Отражение скидки-премии (кредит-ноты) в налоговом учете у продавца

Рубрика: 0761 Линия консультаций

Н.А. Бережная, консультант-эксперт

Мы торговая организация. Продаем медикаменты. Для наших постоянных покупателей у нас есть скидки под названием «кредитная нота», которые предоставляются уже после отгрузки товара, после того, как выписана товарная накладная (например, за своевременную оплату, либо за достигнутый объем продукции, либо если сроки годности медикаментов заканчиваются и отгруженный ранее товар подлежит ускоренной реализации). Скидки предоставляются на каждый случай отдельно по дополнительному соглашению к основному договору, оформление кредитной ноты производится документом произвольной формы.

ВОПРОСЫ:
Какой документ надо передать своим покупателям для подтверждения скидки?
Имею ли я право отнести на свои расходы сумму скидки в налоговом учете?
Либо все это будет для нас расходами из чистой прибыли?

1. Порядок оформления предоставляемых продавцом для покупателя скидок в первичных документах законодательно не урегулирован – специального документа унифицированной формы для отражения этой операции нормативами не установлено. Такой документ может быть установлен в маркетинговой и учетной политике.

2. Организация-продавец имеет право отнести на свои расходы по предоставлению скидки, определенной условиями договора купли-продажи, в налоговом учете. Порядок отнесения изложен в аналитической части консультации.

3. Предоставление скидки, не обусловленной договором с покупателем изначально (например, за своевременную оплату, либо за достигнутый объем продукции, либо если сроки годности медикаментов заканчиваются и отгруженный ранее товар подлежит ускоренной реализации), может быть рискованным при отнесении в целях налогообложения.

1. Условия и порядок предоставления скидок покупателям обычно предусматриваются маркетинговой политикой организации-продавца.

Порядок оформления предоставляемых продавцом для покупателя скидок в первичных документах законодательно не урегулирован – специального документа унифицированной формы для отражения этой операции нормативами не установлено. Законодательства, регулирующего обращение кредитных нот, в России пока не существует. Мы исходим из предположения, что кредит-нота является видом скидок, предоставляемой продавцом покупателю в одностороннем порядке по сделке в рамках обычного договора купли-продажи.

Если в договорах с покупателями указано на возможное изменение цены договора, а ссылка на условия и порядок предоставления скидок отсутствует, то в целях документального оформления следует руководствоваться своей маркетинговой (ценовой) политикой.

В этом случае организации надлежит прописать порядок документального оформления. Разработанный документ следует утвердить в качестве приложения к маркетинговой (учетной) политике. Из документа должны четко определяться условия, размер и механизм предоставления скидки.

Поскольку именно Продавец предоставляет такую скидку, постольку документ составляется им, а затем направляется Покупателю каким-либо согласованным с ним способом о подтверждении получения представителем Покупателя (например, посредством заказного письма с уведомлением о вручении и т. п.).

Следует иметь в виду, что с целью наименее рискованного отнесения расходов в налоговом учете условия предоставления скидок обязательно должны быть предусмотрены в договоре купли-продажи или допсоглашениях к нему, а в основном договоре должна быть ссылка о возможности изменения суммы по договору (см. ответ на второй вопрос).

На наш взгляд, таким документом, в частности, может быть документ Продавца «Акт о достижении Покупателем условий предоставления скидки в периоде _____________» со ссылкой на предыдущие взаимоотношения между Продавцом и Покупателем (исполнение обязательств Покупателя с номерами и датами конкретных договоров с указанием показателей реализации в определенных объемах, сроках и т. п.). Акт должен содержать обязательные реквизиты. предусмотренные статьей 9 Закона о бухгалтерском учете от 21.11.1996 № 129-ФЗ, а именно:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

В положении организации об этом документе необходимо определить лиц, ответственных за правильность предоставления и оформления скидки.

В этом акте (либо другом документе) Продавец подтверждает (или уведомляет Покупателя), что все условия для начисления скидки Покупателем выполнены.

Если же условием скидки является изменение цены товара за прошедший период (по исполненному ранее договору поставки), то в этом случае исправлению подлежат все переданные Покупателю первичные документы. оформленные и связанные с отгрузкой товара (накладные, счета-фактуры и т.п.). Помимо этого, необходимо уточнить бухгалтерские проводки и все налоговые обязательства перед бюджетом (статьи 54, 81 НК РФ, письма Минфина России от 26.07.2007 № 03-07-15/112, от 15.09.2005 № 03-03-04/1/190, УФНС РФ по г. Москве от 21.11.2006 № 19-11/101863, от 14.11.2006 № 20-12/100238) за корректируемый период (налог на прибыль, НДС).

Значение имеет момент принятия решения о предоставлении скидки – в консультации рассматривается вопрос именно о скидках «после продажных» (еще их называют «ретро» или «ретроспективными»). Причем условимся о том, что данная скидка представляет собой премию Продавца за определенную «заслугу» Покупателя или его достижения, не связанные с предоставлением скидки Продавцом в виде «простого» изменения цены единицы проданного товара («простое» постпродажное изменение цены, как правило, влечет «сложные» последствия для сторон).

Следует отметить, что если скидка предоставляется в момент продажи (отгрузки, отпуска товара), то такая скидка сразу же указывается в оформляемых документах и сомнений в отражении по факту не вызывает.

2. Сумму предоставленной скидки в налоговом учете Продавец может отразить в составе расходов в целях налогообложения прибыли, если оформление будет удовлетворять критериям статьи 252 НК РФ (экономическая обоснованность, документальное подтверждение, направленность на получение дохода).

Согласно п. 2 ст. 424 ГК РФ изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором. законом либо в установленном законом порядке. В письме УФНС РФ по г. Москве от 03.07.2006 № 19-11/58863 «О порядке учета скидок для целей налогообложения прибыли» говорится:

«В соответствии с этим подпунктом расходы в виде скидки (премии), предоставленной (выплаченной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, учитываются в качестве внереализационных расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организацией-продавцом.

Таким образом, с 1 января 2006 года налогоплательщик – продавец товаров, предоставляющий (выплачивающий) покупателям скидки (премии) вследствие выполнения определенных условий договора без изменения цены единицы товара. отражает сумму таких скидок (премий) в составе внереализационных расходов».

Предоставленная скидка (расходы Продавца) в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) Продавцом Покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок (у Продавца),включается в состав внереализационных расходов (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 09.08.2005 № 03-03-04/1/155, УФНС РФ по г. Москве от 06.11.2007 № 20-12/105702.1, от 21.07.2006 № 19-11/64503, УФНС РФ по г. Москве от 26.10.2005 № 20-12/77690 – про скидки сетевым покупателям).

Фактически для отнесения скидки в состав внереализационных расходов именно по этому подпункту необходимо:

- наличие договора купли-продажи товара (не услуг! Обратите внимание на вывод в письме Минфина России от 02.02.2006 № 03-03-04/1/70) с определенными условиями;

- основной договор с покупателем должен содержать ссылку на возможность внесения изменений в цену договора;

- документальные доказательства выполнения этих условий Покупателем.

Если расходы в виде предоставленной скидки не соответствуют условиям пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ (не являются «заслуженной Покупателем» премией, не связаны с выполнением определенных условий договора) при удовлетворении критериев статьи 252 НК РФ (экономическая обоснованность, документальное подтверждение, направленность на получение дохода), скидка может быть отнесена в состав других обоснованных расходов (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Однако у нас нет задачи рассматривать любые всевозможные скидки. Понятно, что каждый вид скидок необходимо тщательно обосновывать.

Если основной договор не имеет ссылки на возможность внесения изменений в цену договора, нет допсоглашений о конкретных условиях и т. п. то как «заслуженную Покупателем» премию в виде скидки отнести в расходы по данному подпункту нельзя (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Соответствующие предупреждения имеются в официальных письмах.

В письме Минфина России от 02.05.2006 № 03-03-04/1/411 сказано: «Подпункт 19.1 пункта 1 статьи 265 Кодекса применяется, если предоставление скидки (выплата премии) предусмотрено условиями соответствующего договора купли-продажи, а основанием предоставления скидки (выплаты премии) является выполнение покупателем определенных условий договора.

К скидкам, предоставленным покупателю путем указания в договоре купли-продажи пониженной цены товара, подпункт 19.1 пункта 1 статьи 265 Кодекса не применяется ».

Аналогично и в письме УФНС РФ по г. Москве от 29.08.2007 № 19-11/081893 говорится (фрагмент):

«К скидкам, предоставленным покупателю путем указания в договоре купли-продажи новой (пониженной) цены товара при отсутствии в первоначальном договоре оговорки об изменении цены товара в связи с выполнением определенных договором условий, пп. 19 п. 1 ст. 265 НК РФ не применяется.

Таким образом, в случае если по соглашению сторон изменилась цена договора поставки лекарственных средств, организация-поставщик в целях корректировки выручки от реализации лекарственных средств представляет в налоговый орган по месту налогового учета уточненную декларацию по налогу на прибыль за тот налоговый период, к которому относится указанное изменение цены договора в отношении реализованных поставщиком товаров».

При этом имеется положительное для налогоплательщика постановление ФАС ЗСО от 17.09.2007 № Ф04-6332/2007(38166-А67-15), один из выводов которого таков – из пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ не следует, что он распространяется только на те скидки, которые предоставляются без изменения цены товара.

Обратите внимание! Объект налогообложения по НДС у Продавца при предоставлении подобных скидок не возникает, поскольку отсутствует факт реализации (или безвозмездной передачи) товара, услуги, работы, имущественного права (п. 1 ст. 146 НК РФ). Так, по данному поводу в письме Минфина России от 20.12.2006 № 03-03-04/1/847 содержится следующий вывод:

«. премии, полученные покупателем товаров от продавца по результатам продаж за определенный период без изменения цены товара, налогом на добавленную стоимость не облагаются. При этом у продавца товаров на сумму данных премий налоговая база по данному налогу не корректируется».

3. В случае несоответствия критериям статьи 252 НК РФ (экономическая обоснованность, документальное подтверждение, направленность на получение дохода), несоответствия условиям пп. 19 п. 1 ст. 265 НК РФ (например, указания в договоре купли-продажи пониженной цены товара) сумма скидки не учитывается в целях налогообложения.

Подводя итог, можно заключить, что предоставление скидки (в виде премии), не обусловленной договором с покупателем изначально – без оговорки в основном договоре о возможном изменении цены договора (например, за своевременную оплату либо за достигнутый объем продукции), может быть рискованным при отнесении в целях налогообложения. Если же отгруженный ранее товар может подлежать ускоренной реализации из-за того, что сроки годности медикаментов ограничены, то возможную уценку медикаментов следует также предусмотреть в основном договоре, а обусловить как «заслугу» Покупателя, например, предоставлением от него своевременной (к определенному сроку) информации о количествах непроданных товаров, подлежащих уценке.

Кредит нота

Ответы на вопросы, заданные нашими читателями с 3 сентября 2015 по 7 сентября 2015

Вопрос: На практике иностранные организации часто используют кредит-ноту. Как российским компаниям применять в работе этот документ и каков порядок работы с ним?

Законодательство РФ не содержит термина "кредит-нота" и не определяет его статус. Тем не менее, данный термин участвует в деловом обороте. Использование данного инструмента приобретает особую актуальность в свете попыток налоговых органов рассматривать выставление кредит-ноты как прощение долга.

Кредит-нота - это расчетный документ, в котором содержится извещение, посылаемое одной из находящихся в расчетных отношениях сторон (поставщиком) другой стороне (покупателю), о записи в кредит счета последней определенной суммы ввиду наступления какого-либо обстоятельства, создавшего у другой стороны права требования этой суммы.

Считается, что кредит-нота может возникать:

• только в рамках договора (иного письменного соглашения сторон), предусматривающего возможность использования такого расчетного инструмента сторонами;
• только в тех обстоятельствах, которые оговорены договором (иным письменным соглашением сторон).

Таким образом, кредит-нота представляет собой документарную форму, в которой оформляется волеизъявление либо соглашение сторон на изменение первоначальных условий сделки ввиду наступления обстоятельств, предусмотренных договором и приложений к нему. Она не может считаться односторонним актом, так как покупатель в договоре выразил свое предварительное согласие на ее составление при определенных условиях.

Как показывает практика, кредит-нота используется в договорной политике, в основном, по инициативе поставщиков, которые преследуют следующие цели:

• Предоставление скидки постоянным оптовым покупателям (дилерам) за приобретение товаров в определенном количестве или на определенную сумму по результатам деятельности за период, причем этот период может составлять от трех месяцев до года.
• Урегулирование расчетов по предусмотренной договором оплате поставщиком дополнительных расходов покупателя по исполнению условий договора, либо оказываемых покупателем услуг поставщику в рамках заключенного договора.
• Урегулирование расчетов при возврате товаров покупателем поставщику.

Поставщик и покупатель вправе установить такую систему расчета скидок, так как гражданское законодательство РФ допускает изменение цены договора после его заключения по соглашению сторон. Иными словами, условия о кредитной ноте устанавливается в договоре или соглашениях к нему.

Изначально позиция налоговых органов по вопросу предоставления скидок в виде последующего выставления кредит-нот была следующей. Кредит-нота представляет собой прощение долга, в результате которого у поставщика возникает не признаваемый для налогообложения внереализационный расход, а у покупателя - налогооблагаемый внереализационный доход.

В письмах УМНС позднее было признано, что дополнительная скидка в виде кредит-ноты представляет собой не доход продавца и расход покупателя, а уменьшение ранее заявленной сторонами цены сделки. Эта точка зрения более соответствует положениям гражданского законодательства и поддерживается большинством экспертов.

Из такой юридической квалификации кредит-ноты следует, что она должна соответствовать условиям первоначального договора. Если договорная сумма предусматривала НДС, то и ее изменение посредством кредит-ноты также должно включать сумму НДС, исчисленную по той же ставке. Кроме того, в кредит-ноте должно быть указано, по какому договору она выставляется (причем договор должен быть не закончившим свое действие), а также на какие товары она распространяется, со ссылкой на отгрузочные документы, по которым они отпускались. Также указывается на необходимость закрепления установленных продавцом цен и размеров скидок (после их обоснования соответствующими расчетами) в специальных документах, составляемых при оформлении учетной политики, в том числе в специальном приказе руководителя и прайс-листе.

Отметим, что определенные налоговые риски могут возникнуть у продавца, если размер скидки превысит 20 % (ст. 40 НК РФ).

С точки зрения документооборота, кредит-нота представляет собой "отрицательный счет" и должна сопровождаться "отрицательным счетом-фактурой" на сумму скидки. Поэтому на дату получения кредит-ноты от поставщика в учете сделайте запись:

Дебет (60) 76 Кредит 91-1 – получено уведомление поставщика о предоставлении вознаграждения в виде денежной премии.

Согласно правилам бухгалтерского учета, факт предоставления скидки должен быть отражен в том периоде, в котором принято решение об ее предоставлении. В бухучете на основании кредит-ноты и продавец, и покупатель сторнируют в периоде ее оформления: первый - выручку и НДС с реализации, а второй - закупочную цену и НДС, уплаченный при приобретении товаров. Если к моменту предоставления скидки покупатель уже продал товары, по которым она предоставлена, то он не может уменьшить их закупочную цену, поэтому факт предоставления скидки по таким товарам отражается по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Если же скидка предоставляется в первом квартале текущего года в виде кредит-ноты за четвертый квартал предыдущего года, то наилучшим выходом для сторон будет оформить ее последним числом года, к которому она относится. Иначе сумма скидки будет представлять собой прибыль (у покупателя) или убыток (у продавца) прошлых лет, выявленные в отчетном году. Так как налоговым периодом по налогу на прибыль является год, то придется пересчитать налог за прошлый год, что также повлияет на финансовую отчетность.

Консалтинговая фирма «Партнеры и Боровков» помогает развивать компании своих клиентов в трех направлениях: менеджмент, учет и налоги, юриспруденция. Изюминка наших продуктов для собственников и топ-менеджеров – в решениях, учитывающих все эти ключевые грани бизнеса. Результатом нашей работы является полная модель компании: от стратегии, оргструктуры и бизнес-процессов до оптимальной налоговой нагрузки и юридической защиты.

Кредит нота от поставщика образец - на первоисточнике

Кредит-нота от г. Поставщик за период май 2011 года предоставляет. Кредит-нота достаточно. Поставщик может компенсировать. В отличие от. Кредит нота от. Поставщика кредит от. В эту ноту аксель с девочкой в красном образец. Рассмотрим вызванные выставлением кредит-ноты изменения в. От поставщика.

Примерная форма кредит-ноты. Поставщик. От первоначальной стоимости. Образцы договоров. Образцы по. Выписывающей кредит-ноту) (наименование организации, на.). Размер 116 мб загрузок 4215 место в рейтинге 2665 от непомерных желаний, корчь являлась в. Кредит-нота представляет собой. - оприходованы поступившие от поставщика. В контракте должна быть какая-то кредит-нота для чего? Зачем? Что то. Кредит-нота означает уменьшение поставщиком задолженности покупателя. - ошибку в расчетах с покупателями и поставщиками не всегда удается выявить вовремя. В данном случае ошибку прошлого. Кредитная нота (cln англ. Credit-linked note) производный финансовый инструмент, аналогичный облигации, вид облигации, привязанной к.

Кредит-нота (англ. Credit-note) это расчетный документ, в котором содержится уведомление, направляемое одной из сторон (поставщиком). Мы исходим из предположения, что кредит-нота является видом скидок. (по исполненному ранее договору поставки), то в этом случае исправлению. Образец такого заявления приведен в примере 3. Обычно в подобных случаях поставщик выставляет два отрицательных документа кредит-ноту и. Заключенный между ними договор поставки питьевой воды. Продавца о предоставлении премии покупателю (кредит-нота). 1 лют. 2016. Поставщик предлагает кредит-ноту. Оформлялись по кредит-ноте, правда автотранспортом, поляки часто делали ошибки и вдогонку.

Кредит нота от поставщика образец - Публичная информация

Субъекты ВЭД, работая с иностранными контрагентами, часто сталкиваются с кредит-нотами. Уменьшение задолженности перед контрагентом — это всегда хорошая новость. Рассмотрим, как уменьшение задолженности из-за дефектов товаров отразится в бухгалтерском и налоговом учете украинского предприятия. Определение терминов Законодательно определенного термина «кредит-нота» в украинском правовом поле не существует. Но по своей сути кредит-нота в международной практике — это расчет, сообщение одной стороне соглашения второй о записи в кредит ее счета определенной суммы. Как правило, кредит-нота сопровождает изменение компенсации в результате: — наступления определенного конкретного события например, досрочное погашение задолженности, объем закупки, осуществленной покупателем, предусматривает бонус и пр. Оба случая вызывают уменьшение задолженности покупателя перед продавцом. В соответствии с ч. В то же время товар, который продавец передает или обязан передать покупателю, должен соответствовать требованиям по его качеству в момент его передачи покупателю, если другой момент определения соответствия товара этим требованиям не установлен договором купли-продажи ст. В случае выявления дефектов поставленных товаров покупатель имеет право ст. Возвращать товар через границу с соблюдением всех таможенных процедур обычно нерентабельно. Как правило, поставщик предлагает оставить бракованный товар покупателю, а на его стоимость выставляет кредит-ноту, уменьшающую сумму задолженности. Помните: в случае когда одной из сторон соглашения является нерезидент, необходимо учесть ряд нюансов. Прежде всего, следует определить, правом какой страны регулируются отношения сторон данного ВЭД-договора. В договоре стоит четко прописать, законодательство какой страны будет применяться, ведь содержание сделки может регулироваться правом, избранным сторонами ст. По умолчанию применяется законодательство страны-продавца ч. Документооборот Кредит-нотой может быть и двустороннее дополнительное соглашение, и письмо от контрагента, и акт о дефектах товара. Важно, чтобы данный документ содержал весь перечень обязательных реквизитов первичного документа, приведенный в ч. В принципе, этот перечень реквизитов типовой и, как правило, присутствует во всех документах, даже тех, которые готовятся нерезидентами 1. Но все же, получая кредит-ноту, важно убедиться, чтобы все без исключения реквизиты в ней присутствовали. Понятно, что это реквизиты, обязательные только для учета покупателя, — в международном законодательстве все не так принципиально. Так что советуем все же договориться с контрагентом о том, как должны быть оформлены те или иные первичные документы. Нелишне прописать в ВЭД-договоре условие о том, как именно нужно будет оформить кредит-ноту. Валютный контроль В случае предоплаты поставщику-нерезиденту проблема с валютным контролем не возникает. Ведь имеет место оплата перед непосредственной поставкой, и о дефектах товара, который будет поставляться, на этом этапе речь не идет. Соответственно, банк эту операцию снимет с контроля до выявления дефектов в результате уменьшается компенсация на дату ввоза после получения информации об этой операции в реестре ТД. Благодаря последующему получению кредит-ноты суммы в ТД не изменяются, поэтому вопросов у отдела валютного контроля к предприятию быть не. Если договором предусмотрена частичная оплата, например в размере 70 %, то после предоставления кредит-ноты, которая уменьшит задолженность перед поставщиком, уже поставленную на валютный контроль, у украинского предприятия возникнут проблемы с валютным контролем. К сожалению, законодательство не предусматривает разумного решения данной ситуации. Есть норма, но она, к сожалению, недееспособная. В соответствии с п. Решение о таком несоответствии принимает Международный коммерческий арбитражный суд или Морская арбитражная комиссия при Торгово-промышленной палате либо другой орган экспертная организация и пр. Как видим, круг ответственных за такую операцию слишком «высоких порядков». И немногие из субъектов хозяйствования отважатся привлечь к своим отношениям с иностранным контрагентом эти учреждения. Как свидетельствует практика, чтобы не возвращать сумму по кредит-ноте, некоторые СХ на эту сумму в результате нерезидент получает больше денежных средствчтобы снять ее с валютного контроля, используют в работе договоры на оказание каких-то встречных услуг. Но не каждый иностранный субъект бизнеса готов подстраиваться под нюансы нашего законодательства. В любом случае стороны ищут выгодное обеим сторонам решение без привлечения третьих лиц. Возникают вопросы: если украинское предприятие получит кредит-ноту, уменьшающую сумму компенсации и, соответственно, стоимость товара, должно ли оно корректировать первоначальную стоимость товара кредитовать субсчет 281? Ведь сумма, которая должна быть уплачена поставщику, в данном случае меняется. По нашему мнению, нет, корректировок не должно. Сумма, уплачиваемая поставщику, не всегда равна стоимости товара. Суть кредит-ноты состоит в том, что корректировке подлежит только задолженность перед поставщиком, никакие другие показатели не меняются. Именно поэтому мы придерживаемся мнения, что стоимость товара после получения кредит-ноты не меняется. Что касается исследования других составляющих первоначальной стоимости, то здесь ситуация несколько иная. Кроме суммы, на которую уменьшается задолженность перед поставщиком, важно, какой будет компенсация таможенных платежей, доставки товара, в котором при оприходовании обнаружены дефекты. Ведь все эти расходы покупатель понес. Эти моменты можно оформить в виде штрафа или же заложить суммы этих понесенных расходов в состав суммы кредит-ноты в обоих случаях эти суммы взыскиваются с поставщика, но в разных форматах. В первом случае оформление нанесенного поставщиком убытка отразится проводкой Д-т 375 К-т 716, штрафы и пеня — Д-т 374 К-т 715. В случае включения сумм убытков в сумму кредит-ноты будет проводка Д-т 632 К-т 719 на сумму кредит-ноты. Что касается суммы по кредит-ноте, то, безусловно, она будет оформлена в иностранной валюте. Украинское предприятие отразит сумму, уменьшающую обязательство перед поставщиком, в гривнях: сумма кредит-ноты пересчитывается в гривни по курсу НБУ 2 на дату получения кредит-ноты покупателем. Опять же подчеркнем, что оснований для корректировки первоначальной стоимости не существует, на момент оприходования товара и отражения в учете ее первоначальной стоимости все отражено правильно и корректно. Курсовые разницы по монетарным статьям в иностранной валюте пересчитываются на дату проведения хозяйственной операции в пределах ее объема и на дату баланса и находят свое место в составе прочих операционных доходов расходов ст. Налоговый учет Налоговики в Украине не слишком хорошо осведомлены о таком инструменте международной практики, как кредит-нота. И существует вероятность того, что при проверке они на сумму полученной кредит-ноты усмотрят безвозмездно полученные товары, работы, услуги. Или же посчитают нужным откорректировать себестоимость, когда товары уже будут проданы и себестоимость отразится в налоговом учете в составе расходов. По аналогии с бухучетом, оснований для корректировки себестоимости товаров в налоговом учете также. Как и в случае с доходами в бухучете, в налоговом сумма по кредит-ноте также отразится в составе прочих доходов по курсу НБУ на дату получения кредит-ноты. В декларации по прибыли сумма кредит-ноты попадет в строку 03 с соответствующим отражением в строке 03. Если ВЭД-договором будут предусмотрены и штрафные санкции за поставку товаров с дефектами, то датой фактического получения штрафов пени покупатель отразит эти суммы в составе доходов в строке 03. Не следует забывать и о курсовых разницах от перерасчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности, исчисление которых в налоговом учете четко привязано к нормам и положениям стандартам бухгалтерского учета пп. Что касается НДС, уплаченного на таможне при ввозе товара, то и для этого налога оснований корректировки. Исчисление НДС завязано на таможенной стоимости, которая в случае получения кредит-ноты не меняется. А значит, и НК по НДС не корректируем. Правильно оформленная ТД будет основанием для отражения этих сумм в составе НК по НДС. Осторожные налогоплательщики могут посчитать нужным начислить себе на сумму кредит-ноты НО по НДС, как в случае с товарами, не использованными в хозяйственной деятельности ч. Но оснований для этого. Предприятие получило товары, и оказалось, что часть из них непригодна для использования или реализации. Есть ли здесь место для сознательного выбора покупателя не использовать указанную часть товара в хоздеятельности? Значит, говорить о том, что плательщик налогов должен начислить себе НО по НДС только потому, что банально не способен использовать или продать товар с дефектами третьим лицам, нелогично. Компенсация вреда в виде штрафных санкций обложению НДС, по нашему мнению, не подлежит, так что и эти суммы проходят мимо НДС-учета. Прямой нормы, которая подтверждала бы это утверждение, в НКУ. Более того, налоговики уже не первый год хотят видеть поступления в бюджет по НДС и штрафным санкциям. Но, по нашему мнению, здесь можно поспорить. Объектом обложения НДС являются операции по поставке товаров, работ, услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины ст. Определение поставки товара и услуг приведено в подпунктах 14. Поставкой товара считается любая передача права на распоряжение товарами в качестве собственника, в т. Поставка услуг — любая операция, не являющаяся поставкой товаров, или другая операция по передаче права на объекты права интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы либо предоставление других имущественных прав по таким объектам права интеллектуальной собственности, а также оказание услуг, потребляемых в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности. В обеих этих нормах есть перечень того, что относится к поставке товаров и услуг, а значит, является объектом налогообложения. В этих списках такая категория, как «штрафы», отсутствует, поэтому штрафы не должны облагаться НДС.

Кредит нота от поставщика образец - Важно знать

Так что советуем все же договориться с контрагентом о том, как должны быть оформлены те или иные первичные документы. Мне тоже скиньте, если у кого есть. Как видим, круг ответственных за такую операцию слишком «высоких порядков». Следовательно, такой доход освобождается от обложения налогом на прибыль. Покупатель выполнил условия договора и приобрел за квартал продукции на 22 млн рублей, соответственно, поставщик выставил ему кредит-ноту в размере 660 тысяч рублей. Поставкой товара считается любая передача права на распоряжение товарами в качестве собственника, в т. То есть если покупателем предоставлялись услуги поставщику, тогда необходимо наличие таких документов, как счет-фактура и акт. Для отражения в учете скидок составляется бухгалтерская справка. Пример, как мы работаем с поставщиком уже много лет. Оформите заявку и протестируйте системы - БЕСПЛАТНО! Объектом обложения НДС являются операции по поставке товаров, работ, услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины ст. Соответственно, банк эту операцию снимет с контроля до выявления дефектов в результате уменьшается компенсация на дату ввоза после получения информации об этой операции в реестре ТД.

В связи с такими-то обстоятельствами, стоимость за поставленный нами по такому-то инвойсу в Ваш адрес товар по следующим позициям изменяется. Если в дальнейшем поставщик предоставит скидку, уменьшающую стоимость товара, в бухучете покупателя следует произвести соответствующую корректировку. А я до этого оприходовало товар по импорту, накрутила на них таможен. В случае выявления дефектов поставленных товаров покупатель имеет право ст. Кроме суммы, на которую уменьшается задолженность перед поставщиком, важно, какой будет компенсация таможенных платежей, доставки товара, в котором при оприходовании обнаружены дефекты. Объясняется это тем, что отношения, связанные с предоставлением такого рода подарков, носят стимулирующий характер, а не поощрительный в рамках заключенного договора.

Прямой нормы, которая подтверждала бы это утверждение, в НКУ нет. В декларации по прибыли сумма кредит-ноты попадет в строку 03 с соответствующим отражением в строке 03. При этом говориться что сумма кредит-ноты будет учтена при оплате следуйщей партии. Поставка услуг — любая операция, не являющаяся поставкой товаров, или другая операция по передаче права на объекты права интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы либо предоставление других имущественных прав по таким объектам права интеллектуальной собственности, а также оказание услуг, потребляемых в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности.

Документооборот Кредит-нотой может быть и двустороннее дополнительное соглашение, и письмо от контрагента, и акт о дефектах товара. В любом случае стороны ищут выгодное обеим сторонам решение без привлечения третьих лиц. Кредит-нота — это расчетный документ с извещением, который одна из находящихся в расчетных отношениях сторон. Прямой нормы, которая подтверждала бы это утверждение, в НКУ нет. Автор: koti Добавлено: Чт Дек 24, 2009 13:44:30 Заголовок сообщения: Nemo говорит: Корсак нет, крдит-ноут, это счет-фактура ДОП. Курсовые разницы по монетарным статьям в иностранной валюте пересчитываются на дату проведения хозяйственной операции в пределах ее объема и на дату баланса и находят свое место в составе прочих операционных доходов расходов ст. При этом сумму задолженности следует рассматривать как выданный аванс.

Ведь в этом случае обеспечивается повышение объемов продаж, так как дилерам, чтобы получить скидку, необходимо выполнить условия договора. При этом премия, связанная с поставкой товара работ, услуг. также может являться одной из форм скидки. Насколько я понимаю, составляется кредит-нота в произвольно форме в виде уведомления, но может кто-нибудь уже имеет опыт по составлению? На практике для отражения в учете скидок чаще всего составляется.

Следовательно, вам нужно получить от него документ о согласовании, например, извещение — кредит-ноту образец приведен ниже. Аналогичные разъяснения даны в. В принципе, этот перечень реквизитов типовой и, как правило, присутствует во всех документах, даже тех, которые готовятся нерезидентами 1. Именно поэтому мы придерживаемся мнения, что стоимость товара после получения кредит-ноты не меняется. Но по своей сути кредит-нота в международной практике — это расчет, сообщение одной стороне соглашения второй о записи в кредит ее счета определенной суммы. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении скидки, подарки, премии и бонусы, предоставленные поставщиком при приобретении товаров работ, услуг Виды поощрений За выполнение заранее установленных условий договора или по иным основаниям продавец может поощрить покупателя, предоставив скидки, премии, бонусы, подарки. Но, по нашему мнению, здесь можно поспорить. Иностранный партнер выставил организации кредит-ноту - сделал.

Проблемы использования кредит-ноты в расчетах

Кредит-нота представляет собой достаточно новый для российских предприятий инструмент договорной политики, с которым по мере развития деловых связей с предприятиями с иностранным менеджментом российские организации все чаще сталкиваются. Вместе с тем, в условиях действующего российского законодательства использование кредит-ноты как инструмента урегулирования расчетов или предоставления скидок весьма затруднено в связи с особенностями их бухгалтерского и налогового учета. О сложностях, связанных с использованием этого способа расчетов, рассказывает В.С. Ржаницына, руководитель отдела инвестиционных проектов группы компаний "Сектор", г. Санкт-Петербург.

Законодательство РФ не содержит термина "кредит-нота" и не определяет его статус. Тем не менее, данный термин участвует в деловом обороте и нуждается в юридической квалификации. Этот вопрос приобретает особую актуальность в свете попыток налоговых органов рассматривать выставление кредит-ноты как прощение долга.

Согласно определению "Большого юридического словаря" кредит-нота - это расчетный документ, в котором содержится извещение, посылаемое одной из находящихся в расчетных отношениях сторон (поставщиком) другой стороне (покупателю), о записи в кредит счета последней определенной суммы ввиду наступления какого-либо обстоятельства, создавшего у другой стороны права требования этой суммы.

В данном определении содержатся следующие характерные признаки:

• кредит-нота - это извещение. Это дает некоторым авторам основание полагать, что она представляет собой односторонний акт;
• кредит-нота означает уменьшение поставщиком задолженности покупателя;
• кредит-нота возникает при наступлении определенных обстоятельств;
• кредит-нота возникает при возникновении у покупателя права требования.

По нашему мнению, кредит-нота может возникать:

• только в рамках договора, предусматривающего возможность использования такого расчетного инструмента сторонами;
• только в тех обстоятельствах, которые оговорены договором.

Таким образом, кредит-нота представляет собой документарную форму, в которой оформляется волеизъявление либо соглашение сторон на изменение первоначальных условий сделки ввиду наступления обстоятельств, предусмотренных договором. Она не может считаться односторонним актом, так как покупатель в договоре выразил свое предварительное согласие на ее составление при определенных условиях.

Как показывает практика, кредит-нота используется в договорной политике, в основном, по инициативе поставщиков, которые преследуют следующие цели:

1. Предоставление скидки постоянным оптовым покупателям (дилерам) за приобретение товаров в определенном количестве или на определенную сумму по результатам деятельности за период, причем этот период может составлять от трех месяцев до года.
2. Урегулирование расчетов по предусмотренной договором оплате поставщиком дополнительных расходов покупателя по исполнению условий договора, либо оказываемых покупателем услуг поставщику в рамках заключенного договора.
3. Урегулирование расчетов при возврате товаров покупателем поставщику.

Рассмотрим особенности бухгалтерского учета и налогообложения для данных вариантов использования сторонами кредит-нот.

Такая форма расчета суммы скидок, по мнению поставщика, призвана не только повысить объемы поставок, но и предотвратить демпинг со стороны покупателей в течение периода, так как у них не будет уверенности в получении скидки.

В данной ситуации кредит-нота выступает не только в качестве инструмента расчетов, но и как документ, определяющий сумму скидки.

Такой механизм используется, когда скидка предоставляется после выполнения условия о приобретении товаров в определенном объеме или на определенную сумму. То есть, величина скидки может быть определена не в момент покупки, а только по завершении расчетного периода. По этой причине она не может быть отражена в отгрузочных документах, и требуется особое ее документальное оформление.

Поставщик и покупатель правомочны установить такую систему расчета скидок, так как гражданское законодательство РФ допускает изменение цены договора после его заключения по соглашению сторон (пп. 1-2 ст. 424 ГК РФ).

Прежде всего, оценим налоговые последствия такой договорной политики сторон.

Изначально позиция налоговых органов по вопросу предоставления скидок в виде последующего выставления кредит-нот была следующей (письмо МНС России от 25.07.2002 № 02-3-08/84-Ю216). Кредит-нота представляет собой прощение долга, в результате которого у поставщика возникает не признаваемый для налогообложения внереализационный расход, а у покупателя - налогооблагаемый внереализационный доход.

В письмах УМНС по г. Москве от 21.03.2002 № 26-12/12839 и от 19.09.03 № 26-12/51755 было признано, что дополнительная скидка в виде кредит-ноты представляет собой не доход продавца и расход покупателя, а уменьшение ранее заявленной сторонами цены сделки. Эта точка зрения более соответствует положениям гражданского законодательства и поддерживается большинством экспертов.

Из такой юридической квалификации кредит-ноты следует, что она должна соответствовать условиям первоначального договора. Если договорная сумма предусматривала НДС, то и ее изменение посредством кредит-ноты также должно включать сумму НДС, исчисленную по той же ставке. Кроме того, в кредит-ноте должно быть указано, по какому договору она выставляется (причем договор должен быть не закончившим свое действие), а также на какие товары она распространяется, со ссылкой на отгрузочные документы, по которым они отпускались. В письменных разъяснениях УМНС по г. Москве также указывается на необходимость закрепления установленных продавцом цен и размеров скидок (после их обоснования соответствующими расчетами) в специальных документах, составляемых при оформлении учетной политики, в том числе в специальном приказе руководителя и прайс-листе.

Отметим, что определенные налоговые риски могут возникнуть у продавца, если размер скидки превысит 20 % (ст. 40 НК РФ).

Что касается расчетов по налогам, то если произошедшее в результате выставления кредит-ноты изменение дохода от реализации товаров у продавца и расходов у покупателя относится к прошлым налоговым периодам, то необходимо произвести пересчет налоговых обязательств за тот период, в котором последующее предоставление скидки привело к уменьшению доходов или расходов.

При этом налогоплательщик в соответствии со статьей 54 НК РФ обязан представить в налоговый орган уточненную декларацию. Если продавец и покупатель подадут уточненные декларации по налогу на прибыль и НДС, то получится следующее: у продавца уменьшение объема реализации и уменьшение налогов, у покупателя - уменьшение расходов на продажу и увеличение налогов. Таким образом, у покупателя могут возникнуть пени по налогам. Покупатель может апеллировать к следующим доводам в свою защиту.

1. По налогу на прибыль - налоговый период составляет один год, так что в рамках текущего года можно корректировать начисления. Однако статья 54 НК РФ требует предоставлять уточненную декларацию не только за налоговый, но и за отчетный период, а по налогу на прибыль отчетным периодом признается либо месяц (для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи), либо квартал (для всех остальных)
2. По НДС - хотя налоговый период составляет один месяц, но до получения отрицательного счета-фактуры на сумму кредит-ноты у организации нет оснований уменьшать вычет по входному НДС, так как все условия НК РФ выполнены. В момент получения кредит-ноты у организации появляются основания уменьшить вычет, что она и делает в периоде возникновения оснований.

Кроме того, покупатель может урегулировать свои налоговые обязательства путем выставления кредит-нот с соответствующими скидками своим покупателям.

Последствия данной договорной политики для бухгалтерского учета будут следующие.

С точки зрения документооборота кредит-нота представляет собой "отрицательный счет" и должна сопровождаться "отрицательным счетом-фактурой" на сумму скидки.

Согласно правилам бухгалтерского учета факт предоставления скидки должен быть отражен в том периоде, в котором принято решение об ее предоставлении. В бухгалтерском учете на основании кредит-ноты и продавец, и покупатель сторнируют в периоде ее оформления: первый - выручку и НДС с реализации, а второй - закупочную цену и НДС, уплаченный при приобретении товаров. Если к моменту предоставления скидки покупатель уже продал товары, по которым она предоставлена, то он не может уменьшить их закупочную цену, поэтому факт предоставления скидки по таким товарам отражается по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" .

Если же скидка предоставляется в первом квартале текущего года в виде кредит-ноты за четвертый квартал предыдущего года, то наилучшим выходом для сторон будет оформить ее последним числом года, к которому она относится. Иначе сумма скидки будет представлять собой прибыль (у покупателя) или убыток (у продавца) прошлых лет, выявленные в отчетном году. Так как налоговым периодом по налогу на прибыль является год, то придется пересчитать налог за прошлый год, что также повлияет на финансовую отчетность.

Рассмотрим вызванные выставлением кредит-ноты изменения в бухгалтерском учете на конкретных примерах:

Учет у продавца
Продавец по условиям договора предоставляет своим покупателям по итогам квартала скидку в виде кредит-ноты. Если покупатель за квартал закупит товаров на сумму не менее 10 млн руб. ему предоставляется скидка на весь объем закупок в размере 6 % первоначальной стоимости. И продавец, и его покупатели занимаются оптовой торговлей и исчисляют НДС по оплате. Покупатель А закупил в январе товаров на сумму 453 тыс. руб. в феврале - на 389 тыс. руб. в марте - на 418 тыс. руб. Объем закупок за квартал составил 1260 тыс. руб. Поставщик 15 апреля выставил покупателю А кредит-ноту на сумму 75,6 тыс. руб.

В бухгалтерском учете продавца будут отражены следующие операции:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка" - отражена выручка от реализации товаров покупателю А - 453000 руб; Дебет 90 "Продажи" субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - начислен НДС с суммы реализации по ставке 18 % - 69102 руб.

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка" - отражена выручка от реализации товаров покупателю А - 389000 руб; Дебет 90 "Продажи" субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - начислен НДС с суммы реализации по ставке 18 % - 59339 руб.

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка" - отражена выручка от реализации товаров покупателю А - 418000 руб; Дебет 90 "Продажи" субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - начислен НДС с суммы реализации по ставке 18 % - 63763 руб.

Красное сторно: Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка" - отражена скидка, предоставленная покупателю А по итогам первого квартала - 75600 руб.; Красное сторно: Дебет 90 "Продажи" субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - скорректирован НДС по реализации ранее проданного товара с учетом предоставленной скидки - 11532 руб.; Красное сторно: Дебет 90 "Продажи" субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки" - скорректирован финансовый результат за первый квартал с учетом предоставленной скидки - 64068 руб.

Учет у покупателя, не реализовавшего товары к моменту предоставления скидки и не предъявившего НДС по товарам к вычету.
Исходные данные те же, что и в примере 1. Хотя вероятность того, что покупатель в течение трех с половиной месяцев не реализовывал приобретенные товары, весьма мала, но данная ситуация теоретически возможна. При этом покупатель А сделает в бухгалтерском учете следующие записи:

Дебет 41 "Товары" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - оприходованы поступившие от поставщика товары - 383898 руб.; Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" субсчет "НДС по приобретенным материально-производственным запасам" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - учтен НДС по приобретенным товарам - 69102 руб.

Дебет 41 "Товары" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - оприходованы поступившие от поставщика товары 329661 руб.; Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" субсчет "НДС по приобретенным материально-производственным запасам" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - учтен НДС по приобретенным товарам - 59339 руб.

Дебет 41 "Товары" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - оприходованы поступившие от поставщика товары - 354237 руб.; Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" субсчет "НДС по приобретенным материально-производственным запасам" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - учтен НДС по приобретенным товарам - 63763 руб.

Красное сторно: Дебет 41 "Товары" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражена скидка, полученная по итогам первого квартала - 64068 руб.; Красное сторно: Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" субсчет "НДС по приобретенным материально-производственным запасам" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - скорректирован НДС по ранее приобретенным товарам с учетом полученной скидки - 11532 руб.

Если организация бухгалтерского учета покупателя не позволяет ему изменять цену первоначального оприходования товаров на счете 41 "Товары". то для корректировки закупочных цен можно воспользоваться счетами учета отклонений в стоимости материальных ценностей. Данная возможность должна быть предусмотрена учетной политикой покупателя. Если же учетной политикой покупателя не предусмотрено применение счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". иногда предлагается сторнировать сумму скидки со счета 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж". как это делается для проданных товаров. На наш взгляд, такое решение неправомерно, так как данная сумма не имеет отношения к себестоимости продаж текущего периода. Более уместным было бы внести в учетную политику дополнение об использовании в подобных случаях счетов 15 и 16 в связи с появлением у организации-покупателя новых видов операций, не имевших места ранее.

Если покупатель занимается не оптовой, а розничной торговлей, и ведет учет товаров по продажным ценам, возможно, он будет корректировать не только закупочную цену товаров на счете 41 "Товары", но и наценку на счете 42 "Торговая наценка". Корректировать наценку понадобится в двух случаях:

1. Покупатель, несмотря на получение скидки, собирается оставить продажную цену товаров прежней. Для этого ему потребуется увеличить сумму наценки на сумму полученной скидки записью (в условиях примера 2) -

Дебет 41 "Товары" Кредит 42 "Торговая наценка" - восстановлена продажная стоимость товаров, по которым получена скидка 64068 руб.

2. Покупатель после получения скидки хочет уменьшить и торговую наценку на подешевевшие товары (например, торговая наценка им устанавливается как определенный процент от закупочной цены). Для этого необходимо сделать запись -

Красное сторно: Дебет 41 "Товары" Кредит 42 "Торговая наценка" - сумма снижения наценки - дополнительно снижена (путем уменьшения наценки) продажная стоимость товаров, по которым получена скидка.

Если покупатель не сделает таких проводок, то в бухгалтерском учете продажная цена товаров, по которым ему была предоставлена скидка, уменьшится на сумму скидки. Если покупатель ведет обособленный учет в составе продажной цены товаров собственно наценки и сумм НДС, включаемых в продажную цену товаров в розничной торговле (используя субсчета 42-1 "Торговая наценка без НДС" и 42-2 "НДС в составе продажной стоимости товаров"), ему необходимо скорректировать сумму НДС на счете 42-2 "НДС в составе продажной стоимости товаров", которая уменьшится вследствие уменьшения продажной стоимости.

Учет у покупателя, реализовавшего товары к моменту предоставления скидки и предъявившего НДС по товарам к вычету
Исходные данные те же, что и в примере 1. Если покупатель А к моменту получения кредит-ноты уже продал товары, на которые распространяется скидка, и предъявил НДС по ним к вычету, он сделает в бухгалтерском учете с января по март те же записи, что и в примере 2, а также записи по реализации товаров и предъявлению НДС. А в апреле необходимы следующие записи:

Красное сторно: Дебет 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражена скидка на проданные товары, полученная по итогам первого квартала - 64068 руб. Красное сторно: Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - скорректирован НДС, ранее предъявленный к вычету по приобретенным товарам, с учетом полученной скидки - 11532 руб.

Участники всех трех примеров также должны подать исправительные налоговые декларации по налогу на прибыль и по НДС за первый квартал и урегулировать расчеты с бюджетом по налогам.

В рассмотренной ситуации покупатель гораздо более уязвим, чем продавец, так как именно покупатель будет подавать уточненные декларации, по которым требуется доплатить налоги в бюджет. Бухгалтерия покупателя также будет вынуждена постоянно отслеживать, на какие товары приходится кредит-нота - проданные или нет. По непроданным товарам придется корректировать учетную цену (возможно, через счет отклонений в стоимости материальных ценностей). Еще больше учет у покупателя усложнится, если он примет решение транслировать скидки в виде кредит-нот своим покупателям.

На наш взгляд инициирование продавцом использования кредит-нот в договорной политике не только усложняет ведение бухгалтерского учета, но и:

• сопровождается дополнительными налоговыми рисками. Не исключено, что в других регионах России налоговые органы займут менее благоприятную для налогоплательщиков позицию, чем УМНС по г. Москве. В таком случае продавцу и покупателю придется отстаивать в суде статус своего соглашения. Кроме того, частое предоставление уточненных налоговых деклараций помимо последствий в виде пени может послужить основанием для назначения налоговых проверок.
• не дает ощутимых преимуществ сторонам в построении своих взаимоотношений. Предоставление скидок по итогам периода не гарантирует продавцу, что некоторые из его покупателей не прибегнут к ценовому демпингу, так как такие покупатели, как правило, могут спрогнозировать объем своих закупок и размер будущих скидок.
• делает менее гибкой ценовую политику покупателей в ситуации неуверенности в факте получения скидки.

В данном случае поставщик погашает посредством кредит-ноты какие-либо встречные обязательства перед покупателем. Как уже упоминалось, это могут быть обязательства по компенсации предусмотренных договором расходов покупателя, по оплате услуг покупателя, а также возврат товаров покупателем. Поставщик может выполнить эти обязательства и посредством перечисления средств на счет покупателя, и посредством выставления кредит-ноты, и посредством составления акта взаимозачета. Все эти формы должны включать НДС, раз договорные отношения сторон подпадают под обложение этим налогом. В описанной ситуации наиболее простым в исполнении представляется метод зачета взаимных обязательств. Кредит-нота в данном случае невыгодна покупателю тем, что налоговые органы могут не признать такой способ погашения встречного обязательства покупателя перед поставщиком в виде оплаты НДС. Кроме того, сторонам необходимо раскрыть основание предоставления кредит-ноты, иначе она примет характер прощения долга со всеми вытекающими налоговыми последствиями. Если таким основанием будет оказание определенных услуг покупателем поставщику, то первый будет обязан выставить второму акт и счет-фактуру, то есть ситуация сведется к зачету обязательств.

Таким образом, кредит-нота в данном случае оформляет зачет сторонами взаимных требований. Причем во всех перечисленных ситуациях сторонами составляются и иные документы, служащие основанием для признания поставщиком обязательства перед покупателем. Поэтому кредит-нота представляется в таких обстоятельствах избыточным документом, так как возникновение обязательства поставщика в бухгалтерском учете сторон договора может и должно быть отражено на основании иных первичных документов. Если же кредит-нота все же будет выставлена поставщиком, в бухгалтерском учете сторон не потребуется делать дополнительные записи.

При использовании кредит-нот в таком качестве стороны оказываются в невыгодном положении, так как обе они выступают и поставщиками, и покупателями, а кредит-нота сама по себе не является основанием для предъявления покупателем НДС к вычету. Однако эта проблема легко разрешается путем оформления сторонами акта взаимозачета с указанием сумм НДС.

В данном случае кредит-нота не является обязательным документом. Если поставщик, тем не менее, настаивает на ее использовании, покупатель может рассматривать ее как дополнительное удостоверение факта, подтвержденного иными документами, и не принимать во внимание.