Счет фактура на аренду помещения образец - Аренда - Каталог шаблонов бланков

Расчетный счет ______________________________________________________

Грузоотправитель _______________ магазин No. ____ телефон ___________

Грузополучатель _____________________________ телефон _______________

СЧЕТ-ФАКТУРА No. ______ ¦ "__"________________ 20___ г.

Плательщик расчетный ¦ Всего продажная ________________

адрес счет No. ______ ¦

Похожие документы из сходных разделов

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ГЛАВЫ АДМИН. Г. АРХАНГЕЛЬСКА ОТ 23.02.96 № 35 О ДОГОВОРЕ СОЦИАЛЬНОГО НАЙМА ЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

При оказании услуг по передаче в аренду помещения или оборудования в графах 2 и 2а счета-фактуры ставится прочерк.

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога на добавленную стоимость к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ.

При этом счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п.п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ (п. 2 ст. 169 НК РФ).

В соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), должны быть указаны, в частности:

- наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания) (пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ)

- количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания) (пп. 6 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Согласно п. 8 ст. 169 НК РФ форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации.

На основании пп. "б" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила N 1137), в графах 2 и 2а счета-фактуры указывается единица измерения при возможности ее указания. Код и соответствующее ему условное обозначение указываются в соответствии с разделами 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения (ОКЕИ), утвержденного постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 366. При отсутствии показателей ставится прочерк.

Следовательно, если есть возможность указать единицу измерения, она должна быть указана.

В то же время, как определено в п. 5 ст. 38 НК РФ, услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Следовательно, услуга не имеет и количественного выражения, а значит, не может быть измерена и выражена в определенных единицах измерения. Аренда имущества (помещения или оборудования) соответствует понятию услуги.

При этом и НК РФ, и Правила N 1137 допускают возможность отсутствия такого реквизита, как "единица измерения". То есть в случае, если ни одна из единиц, указанных в группах ОКЕИ, не может быть использована в отношении конкретного объекта реализации, налогоплательщик, составляя счет-фактуру, имеет право в графе "единица измерения" поставить прочерк (письма Минфина России от 20.03.2009 N 03-07-09/10, от 14.12.2007 N 03-01-15/16-453).

К аналогичным выводам приходят и суды (определение ВАС РФ от 19.03.2008 N 3578/08, постановления Седьмого арбитражного апелляционного суда от 13.01.2010 N 07АП-9986/09, ФАС Московского округа от 24.10.2007 N КА-А40/10953-07, от 10.07.2007 N КА-А40/6221-07, от 09.06.2005 N КА-А40/5053-05). Как указано в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.12.2009 по делу N А33-6571/2009, "поскольку законодательством не регламентирован вид (наименование) единицы такой услуги, как аренда, в соответствии с пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ требование об указании единицы услуги не обоснованно в связи с невозможностью ее указания".

Учитывая изложенное, полагаем, что при оказании услуг по передаче в аренду помещения или оборудования единица измерения может не указываться. В таком случае в графах 2 и 2а счета-фактуры ставится прочерк.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Монако Ольга

Уведомление об оплате обязательно, в противном случае наличие товара на складе не гарантируется. Товар отпускается по факту поступления оплаты на р/с Поставщика, самовывозом, при наличии доверенности и паспорта.

Покупатель: индивидуальный предприниматель Иванов Владимир Сергеевич

адрес г. Москва, ул. Предприимчивых, д. 3, кв. 159

телефон (495) 322-223-33

Поставщик: индивидуальный предприниматель Сергеев Иван Михайлович, магазин "СуперКомпьютер"

Специально для Клерк.Ру

На фото Альбина Островская

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Алены Ереминой:

Наша фирма арендует по договору аренды офис у другой организации. Скажите, пожалуйста, как правильно должна быть заполнена счет-фактура, выставленная нам от наших арендодателей по договору аренды офисного помещения? Допускается ли в графе 1 следующая формулировка: Аренда по договору аренды нежилых помещений № ___ от _____? Если данная формулировка неприемлема, то, пожалуйста, подскажите, как должно быть правильно. Какая единица измерения в данном случае должна быть указана в графе 2? В нашем случае указана штука? Правомерно ли в нашем случае принять НДС к вычету по такому счет-фактуре?

Счет-фактура будет считаться составленным с нарушением при отсутствии или неверном заполнении обязательных реквизитов. Перечень реквизитов, которые должны быть указаны в счете-фактуре, выставляемом при реализации, перечислены в пункте 5 статьи 169 НК РФ. К одному из таких реквизитов относится наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав) и единица измерения (при возможности ее указания).

Указание в счете-фактуре такого наименования, как Аренда по договору аренды нежилых помещений № ___ от _____, по моему мнению, является достаточным, так как отражает характер оказываемой услуги (переданного права) и предмет аренды (нежилые помещения).

Однако, учитывая сложившуюся практику, когда инспекция отказывает в вычете по любым поводам, я не исключаю вероятность отказа в вычете. Например, инспекция может указать, что по данному счету-фактуре не конкретизирован объект аренды, а точнее не отражен адрес арендованных помещений, не указан период аренды и т.д. Но вероятные претензии налоговиков можно оспорить, так как указанный счет-фактура содержит необходимую информацию - характер услуги (права) и объект аренды. Во избежание малейших рисков спора с налоговиками можете попросить арендодателя указывать в счете-фактуре более подробную информацию. Например, предоставление в аренду нежилого помещения, расположенного по адресу&hellip, под офис, по договору аренды&hellip. Можно даже указать период аренды.

Что касается единицы измерения, то все зависит от того, каким образом была определена стоимость аренды в договоре. Некоторые, к примеру, устанавливают стоимость аренды исходя из площади сдаваемых в аренду помещений, и указывают в договоре стоимость 1 кв. м. площадь помещения и, затем, исходя из приведенных показателей, определяют общую стоимость аренды. В этом случае единицей измерения желательно указать кв.м..

Если же в договоре цена аренды 1 кв.м. не фиксируется, а указана только стоимость аренды указанных помещений (даже с указанием площади аренды), то, по моему мнению, единицу измерения можно либо вообще не заполнять, так как отсутствует возможность заполнения, либо заполнить с указанием штука.

Получить персональную консультацию по любому налогу в режиме онлайн очень просто - нужно написать письмо с вопросом и отправить его на e-mail vopros@klerk.ru Ежедневно будут выбираться три наиболее интересных вопроса, ответы на которые вы сможете прочесть в авторской колонке Альбины Островской.

Мнение авторов материалов может не совпадать с мнением редакции.

Аренда помещений

Аренда помещений: объединяемая услуга. Но если с момента реализации за каждый месяц прошло больше пяти дней, инспекторы снимут вычет НДС. Подробнее в видеолекции >>>

Аренда помещения — объединяемая услуга (счета-фактуры выставляются за месяц, не за каждый день). Но если с момента реализации за каждый месяц прошло больше пяти дней, инспекторы снимут вычет НДС. Счет-фактура выставлен с опозданием. Если дело дойдет до суда, ссылаться можно только на 169 статью: дата счета-фактуры — это не тот реквизит, из-за которого можно снимать вычет. Однако, отстоять свою правоту будет нелегко.

Еще в 2010 г. ФНС России выпускала письма, суть которых в следующем: сумма возмещений не облагается НДС, это не является доходом организации. Позднее позиция стала меняться. В 2013 г. Минфин России стал выпускать письма противоположного содержания. Заключайте агентский договор, или включайте коммунальные услуги в арендную плату. Возмещения — это признак агентского договора.

Надо сделать договор смешанным, проблем никаких не возникнет. Иначе дело будет решаться в суде. По мнению Минфина России, с суммы возмещения вы должны заплатить НДС. Если в счете-фактуре написать «возмещение коммунальных расходов», то у арендатора вычета НДС не будет. Потому что в счете-фактуре должно быть написано наименование товаров (работ, услуг), возмещение — это вид платежа. а не товар или услуга.

Департамент общего аудита о выставлении счетов-фактур по договору аренды

Вопрос:
Между наше органитзацией и контрагентом заключен договор аренды помещения для установки терминала. Оплата в соответствии с договором производится помесячно до 5 числа текущего месяца. Контрагент выставляет счета-фактуры в течении 5 дней после оплаты (не авансовые),ссылаясь на Ст.167, 168 п.3 НК РФ. Мы считаем, что счета - фактуры должны выставляться после окончания месяца, за который произведена оплата. Просим пояснить, как правильно должны выставляться счета-фактуры в данной ситуации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты. частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней. считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг ), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты . частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Как указано в Вашем вопросе контрагент оказывает Вам услуги по предоставлению в аренду помещения. При этом в соответствии с условиями договора аренды оплата услуг производится ежемесячно на условиях предоплаты.

Пунктом 14 статьи 167 НК РФ установлено, что в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты . частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг ) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Таким образом, в случае если ранней датой момента определения налоговой базы для целей исчисления налога на добавленную стоимость является день получения предоплаты, то налоговая база определяется налогоплательщиком налога на добавленную стоимость дважды.

В рассматриваемой ситуации Ваш контрагент обязан выставить Вам два счета-фактуры:

- авансовый счет-фактуру - в течение пяти календарных дней со дня получения сумм предоплаты;

- счет-фактуру на реализацию оказанных услуг - в течение 5 календарных дней со дня оказания услуги.

Ваша Организация в соответствии с пунктом 12 статьи 171 НК РФ вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные Вашим контрагентом при перечислении ему аванса в счет предстоящего оказания услуг. Однако применение указанного вычета по НДС является правом, а не обязанностью налогоплательщика (пункт 1 статьи 171 НК РФ). Соответственно Ваша Организация, получив от контрагента счет-фактуру на перечисленный аванс, может не регистрировать его в книге покупок и не отражать сумму «входного» НДС по нему в составе налоговых вычетов.

Данный вывод подтверждается и разъяснениями контролирующих органов (Письма Минфина РФ от 01.09.2009г. № 03-07-14/92, от 09.04.2009г. № 03-07-11/103, от 06.03.2009г. № 03-07-15/39, УФНС России по г. Москве от 26.05.2009г. № 16-15/052780).

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ Ваша Организация имеет право на налоговые вычеты сумм налога, уплаченных контрагенту при приобретении услуг аренды (в момент реализации указанных услуг).

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур . выставленных продавцами товаров (работ, услуг).

Как было указано выше, поставщик обязан выставить указанный счет-фактуру в течение пяти календарных дней со дня оказания соответствующих услуг.

Рассмотрим порядок определения даты оказания услуг по договору аренды недвижимого имущества.

В соответствии с пунктом 5 статьи 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

НК РФ не содержит разъяснений по вопросу, какая дата признается датой оказания услуги по договору аренды.

В Письме Минфина РФ от 04.04.2007г. № 03-07-15/47 указано следующее:

«Согласно пункту 1 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

Таким образом, моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при оказании услуг по сдаче в аренду имущества является наиболее ранняя из дат. день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг, либо последний день налогового периода, в котором оказываются услуги, независимо от последующих сроков поступления арендной платы по периодам, установленным договором аренды. Что касается оформления счетов-фактур по указанным услугам, то согласно пункту 3 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг, передаче имущественных прав) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав. В связи с этим при оказании услуг по сдаче в аренду имущества счета-фактуры следует выставлять не позднее пяти дней считая со дня окончания налогового периода, в котором такие услуги оказаны ».

Аналогичные выводы содержаться в Письме Минфина РФ от 08.02.2005г. № 03-04-11/21:

«Согласно п. 3 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, сроки выставления счетов-фактур при реализации услуг, в том числе услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества, непосредственно связаны с датой оказания данных услуг .

В связи с изложенным Департамент считает, что выставление счетов-фактур при реализации услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества возможно не ранее окончания налогового периода. в котором фактически оказаны вышеназванные услуги.

Одновременно сообщается, что Письмом МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" право досрочного выставления счетов-фактур, то есть до момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), налогоплательщикам не предоставлено ».

Обращаем Ваше внимание, что указанные Письма Минфина РФ были выпущены в период 2005-2007 гг. Налоговым периодом для целей налогообложения НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 163 НК РФ в редакции, действующей в указанный период, являлся календарный месяц.

В редакции пункта 1 статьи 163 НК РФ, действующей в настоящий момент, налоговым периодом для целей налогообложения НДС является квартал.

В связи с вышеизложенным, по нашему мнению, датой оказания услуг по договору аренды, будет являться последнее число календарного месяца. Соответственно Ваш контрагент обязан ежемесячно в течение 5 календарных дней после указанной даты выставить Вашей Организации счет-фактуру на реализацию услуг.

Указанный вывод подтверждается также Постановлением ФАС Центрального округа от 14.08.2008г. по делу № А48-85/08-8 (Определением ВАС РФ от 04.12.2008г. № ВАС-15848/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), в котором суд указал, что, даже если договором предусмотрено ежегодное внесение авансового платежа, услуги по аренде для цели исчисления НДС считаются предоставляемыми ежемесячно. Таким образом, счета-фактуры по оказанным услугам должны выставляться по окончании каждого налогового периода, т.е. ежемесячно .

Обращаем Ваше внимание на то, что выставление Вашим контрагентом счета-фактуры на реализацию услуг ранее фактической даты оказания услуг (последнее число календарного месяца) может привести к возникновению у Вашей организации проблем с вычетами НДС, так как контролирующие органы указывают на то, что выставление счетов-фактур до момента оказания услуги противоречит нормам НК РФ.

В частности, такая точка зрения содержится в Письмах Минфина РФ от 02.07.2008г. № 03-07-09/20 и от 08.02.2005г. № 03-04-11/21.

Таким образом, в соответствии с условиями договора аренды Ваш контрагент обязан ежемесячно выставлять Вашей Организации два счета-фактуры:

- авансовый счет-фактуру - в течение пяти календарных дней со дня получения сумм предоплаты;

- счет-фактуру на реализацию оказанных услуг - в течение 5 календарных дней со дня оказания услуги (последнее число календарного месяца).

Аренда помещения, выписка счета-фактуры

Мы являемся казенным учреждением. Заключен договор аренды нежилого помещения с Муниципальным органом. Мы являемся налоговыми агентами. Когда и в каких случаях выписываются счета-фактуры? Как правильно сформировать проводки по учету НДС у налогового агента? Какие книги (покупок или продаж) по НДС оформляются у налогового агента? Какие книги сдаются в налоговую инспекцию? Какие проводки необходимо сформировать у налогового агента при оплате авансового платежа за аренду помещения?

Отвечает Екатерина Самодурова, эксперт
Арендуя госимущество у органов местного самоуправления учреждение обязано оформить счет-фактуру с пометкой «Аренда государственного (муниципального) имущества» не позднее чем через пять календарных дней со дня перечисления арендной платы (абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ. письмо ФНС России от 12 августа 2009 г. № ШС-22-3/634 ). Счет-фактуру должны подписать уполномоченные на это лица арендатора (абз. 2 п. 3 ст. 168. п. 6 ст. 169 НК РФ). Зарегистрируйте счет-фактуру в книге продаж в тот день, когда ее составили (п. 15 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 ). В книге покупок этот счет-фактуру зарегистрируйте по мере возникновения права на налоговый вычет (п. 23 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 ). В рамках камеральной проверки по требованию налоговой инспекции предоставьте на проверку книгу покупок и книгу продаж. НДС при выполнении обязанностей налогового агента по НДС отразите в учете проводкой:

Дебет 1.302.24.830 Кредит 1.303.04.730 – начислен НДС по операциям налогового агента, подлежащий перечислению в бюджет.

Перечисление арендной платы авансом отразите в учете следующими проводками:

Дебет 1.206.24.560 Кредит 1.304.05.224 – перечислен аванс по арендной плате;

Дебет 1.302.24.830 Кредит 1.303.04.730 – отражена задолженность перед бюджетом по НДС, удержанного налоговым агентом при перечислении платы за аренду госимущества (на основании Бухгалтерской справки ф. 0504833 );

Дебет 1.401.20.224 (1.109.00.224) Кредит 1.302.24.730 -отражена задолженность по арендной плате (без НДС);

Дебет 1.302.24.830 Кредит 1.206.24.660 - отражен зачет ранее перечисленного аванса;

Дебет 1.303.04.830 Кредит 1.304.05.224 – перечислен НДС удержанный из суммы арендной платы в бюджет налоговым агентом.

Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как составить счет-фактуру учреждению – налоговому агенту, если оно арендует государственное (муниципальное) имущество

Составляйте счет-фактуру в порядке, установленном пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ.* При этом учитывайте, что услуги по передаче в аренду некоторых объектов государственного (муниципального) имущества освобождены от НДС.

Если же услуги по передаче государственного (муниципального) имущества в аренду облагаются НДС, учреждение обязано оформить счет-фактуру. Счет-фактуру составьте с пометкой «Аренда государственного (муниципального) имущества». Это нужно сделать не позднее чем через пять календарных дней со дня перечисления арендной платы (абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ. письмо ФНС России от 12 августа 2009 г. № ШС-22-3/634 ). Счет-фактуру должны подписать уполномоченные на это лица арендатора (абз. 2 п. 3 ст. 168. п. 6 ст. 169 НК РФ).

Зарегистрируйте счет-фактуру в книге продаж в тот день, когда ее составили (п. 15 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 ).

Пример регистрации счета-фактуры в книге продаж при аренде госимущества

Учреждение «Альфа» применяет общую систему налогообложения и арендует помещение, которое является государственной собственностью. Арендодатель – территориальное управление Росимущества по Московской области (не является казенным учреждением). «Альфа» использует помещение в операциях, которые облагаются НДС. Месячная сумма арендной платы составляет 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.).

15 октября «Альфа» перечислила арендный платеж за IV квартал в размере 708 000 руб. (236 000 руб. × 3 мес.). 16 октября бухгалтер «Альфы» составил счет-фактуру и зарегистрировал его в книге продаж .

В книге покупок этот счет-фактуру зарегистрируйте по мере возникновения права на налоговый вычет (п. 23 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 ).

Чтобы принять к вычету НДС при аренде государственного (муниципального) имущества, нужен первичный учетный документ. Например, акт приема-передачи арендуемого имущества (письмо Минфина России от 4 апреля 2007 г. № 03-07-15/47. доведенное до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 28 апреля 2007 г. № ШТ-6-03/360 ).

Пример применения вычета по НДС налоговым агентом, арендующим помещение, находящееся в государственной (муниципальной) собственности. Налоговый агент применяет общую систему налогообложения и перечисляет арендную плату авансом за квартал*

Бюджетное учреждение «Альфа» арендует помещение, которое составляет имущество казны, у органа государственной власти (не является казенным учреждением). Помещение используется в деятельности, облагаемой НДС. Месячная сумма арендной платы составляет 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). По условиям договора «Альфа» вносит арендную плату авансом за квартал в срок до 15-го числа первого месяца текущего квартала.

13 июля «Альфа» заявкой на кассовый расход № 258 перечислила органу государственной власти арендную плату за III квартал в сумме 600 000 руб. ((236 000 руб. – 36 000 руб.) × 3 мес.). В этот же день бухгалтер учреждения составил счет-фактуру с пометкой «Аренда государственного имущества» и указал в нем общую сумму НДС. Составленный счет-фактуру бухгалтер зарегистрировал в книге продаж.

13 июля учреждение перечислило в бюджет сумму НДС с арендной платы в размере 108 000 руб. (36 000 руб. × 3 мес.).

31 июля бухгалтер зарегистрировал составленный счет-фактуру в книге покупок, указав в ней сумму НДС, которая подлежит возмещению из бюджета в III квартале.

В октябре, ноябре и декабре в составе общих платежей по НДС за III квартал учреждение перечислило в бюджет удержанную сумму налога с арендной платы.

В январе бухгалтер отразил в декларации сумму НДС к вычету.

В бухучете учреждения сделаны следующие записи.

Аналогичные проводки бухгалтер сделает в августе и сентябре.

2. Из рекомендации

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить НДС в бухучете и при налогообложении

В бухучете расчеты по НДС отражайте на счете 303.04 * «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (п. 259 Инструкции к Единому плану счетов № 157н ).

Порядок начисления НДС в бухучете зависит от того, по каким именно операциям начисляется налог:

Бухучет расчетов по НДС зависит от типа учреждения и от того, по каким именно операциям начисляется налог.

В учете казенных учреждений:

Выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не является объектом обложения НДС (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ ). Вместе с тем, если учреждение реализует материальные ценности (с разрешения собственника), оно должно начислить и уплатить НДС .* Расчеты по НДС включают в себя:

Для справки. в бухучете и отчетности расходы на уплату налогов (в т. ч. НДС) должны пройти по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы». То есть отражать их нужно на счетах, которые увязаны с этим кодом:1.401.20.290, 1.304.05.290. Исключение – когда платите НДС как налоговый агент. В этом случае расчеты проводите по счетам, увязанным с теми кодами КОСГУ, по которым возникли расходные обязательства.

Дебет КРБ.1.302.24.830 (КРБ.1.302.26.830, КРБ.1.302.25.830. ) Кредит КРБ.1.303.04.730*
– начислен НДС по операциям налогового агента, подлежащий перечислению в бюджет.

В учете входной НДС отразите проводкой:

Дебет КРБ.1.210.12.560 Кредит КРБ.1.302.26.730 (КРБ.1.208.22.660. )
– отражена сумма налога, предъявленная поставщиком (подрядчиком) по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам).

Принятие к вычету сумм входного НДС отражайте проводкой:

Дебет КРБ.1.303.04.830 Кредит КРБ.1.210.12.660
– принят к вычету НДС.

Списание сумм входного НДС на увеличение стоимости нефинансовых активов (работ, услуг) оформите записью:

Дебет КРБ.1.106.34.340 (КРБ.1.401.20.200. ) Кредит КРБ.1.210.12.660
– списан входной НДС на увеличение стоимости нефинансовых активов (работ, услуг).

Восстановление НДС отразите следующими проводками:

Дебет КРБ.1.210.12.560 Кредит КРБ.1.303.04.730
– восстановлен входной НДС, ранее принятый к вычету;

Дебет КРБ.1.401.20.222 (КРБ.1.401.20.226. ) Кредит КРБ.1.210.12.660
– списана восстановленная сумма НДС.

Такой порядок следует из положений пунктов 88. 121 Инструкции № 162н.

Дебет КРБ.1.303.04.830 Кредит КРБ.1.304.05.290
– уплачен НДС, начисленный при выполнении собственных операций;

Дебет КРБ.1.303.04.830 Кредит КРБ.1.304.05.224 (225, 226. )*
– уплачен НДС, начисленный при выполнении обязанностей налогового агента.

Такой порядок установлен пунктом 111 Инструкции № 162н.

Счет-фактура за аренду помещения образец

Внимание! Полная версия данного документа так же, как и других 1971 документа. присутствует в платной оффлайн версии базы данных договоров. Её стоимость 900 рублей. Оплата удобными для Вас способами. Существует демо-версия .

С этим документом просматривают: Счет на товар

Расчетный счет ______________________________________________________
Грузоотправитель _______________ магазин No. ____ телефон ___________
Грузополучатель _____________________________ телефон _______________

---------------------------------------------------------------------
СЧЕТ-ФАКТУРА No. ______ ¦ "__"________________ 20___ г.
¦
Плательщик расчетный ¦ Всего продажная ________________
адрес счет No. ______ ¦
+----------------------------------
Банк ¦ Остаток свободного лимита
----------------------------------+----------------------------------
1. Срок действия счета-фактуры ¦ Директор
3 дня ¦
2. Без согласования с магазином ¦
транспорта не направлять ¦
3. Счет является единственным ¦ Бухгалтер
бухгалтерским документом для ¦
отпуска и оприходования товара¦
---------------------------------------------------------------------

Внимание! Полная версия данного документа так же, как и других 1971 документа. присутствует в платной оффлайн версии базы данных договоров. Её стоимость 900 рублей. Оплата удобными для Вас способами. Существует демо-версия .

КАК ОФОРМИТЬ СЧЕТ-ФАКТУРУ НА РАБОТЫ, УСЛУГИ ИЛИ АРЕНДУ?

Проверьте установленные у вас сроки выплаты зарплаты

C 03.10.2016 все работодатели обязаны установить в правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном или трудовом договоре даты выплаты зарплаты не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена.

ФНС определилась с заполнением поля 107 платежки по НДФЛ

Перечисляя, например, НДФЛ с отпускных и больничных, поле 107 платежного поручения налоговые агенты должны заполнять в формате «МС.ХХ.ХХХХ».

Работнику-нерезиденту запрещено выплачивать зарплату наличными

Валютный закон содержит закрытый перечень операций, разрешенных проводить организации-резиденту РФ без использования банковского счета (ч.2 ст.14 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ ). И выплата зарплаты нерезиденту в этом перечне не поименована.

Командировочные расходы на перелет без посадочного талона не списать

Покупка авиабилета (как бумажного, так и электронного) сама по себе не подтверждает факт перелета. Для учета в «прибыльных» целях расходов на услуги авиаперевозки необходим еще и посадочный талон.

Страховые взносы по «обособкам» в 2017 году: как платить

С 2017 года администрированием страховых взносов будет заниматься ФНС. В связи с этим порядок уплаты взносов частично изменится, в т.ч. новшества коснутся организаций, открывших обособленные подразделения.

НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу: позиция изменилась

С 2016 года облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении беспроцентного займа определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор. И раньше Минфин считал, что за периоды до 2016 года такой доход надо признать на 31.01.2016 г. Но сейчас все изменилось.

Запоздали с уплатой налога на один день: будут ли пени

Ни для кого не секрет, что плательщики, не вовремя уплачивающие налоги, должны перечислить в бюджет еще и сумму пени. Но возникает ли такая обязанность у тех, кто уже на следующий день после установленного срока исполнил свою обязанность по уплате налога?

Реквизиты грузоотправителя и грузополучателя в счете-фактуре на работы, услуги или аренду указывать не надо. В строках (3) и (4) поставьте прочерки пп. "е". "ж" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры .

Единицу измерения и ее код надо указывать. только если одновременно выполняются два условия:

1) в договоре, по которому вы выполняете работы, оказываете услуги или предоставляете в аренду имущество, указана не общая цена, а цена за единицу измерения. Например, в договоре перевозки указана цена за тонно-километр;

2) единица измерения, предусмотренная договором, присутствует в разд. 1 или разд. 2 ОКЕИ.

В иных случаях в графах 2 и 2а, а также 3 и 4 счета-фактуры ставятся прочерки Письма Минфина от 02.02.2016 N 03-07-09/4701. от 15.10.2012 N 03-07-05/42 .

Все остальные реквизиты заполняются по тем же правилам. что и при оформлении счета-фактуры на отгрузку товаров.

Описание выполненных работ или оказанных услуг (графа 1 счета-фактуры) должно позволять идентифицировать эти работы или услуги. В то же время подробного описания работ или услуг не требуется. Достаточно будет, например, таких формулировок:

- "услуги по юридическому сопровождению сделки по договору N 114-м от 21.09.2015";

- "ремонтные работы, принятые по акту N 2 от 12.10.2015".

Пример. Заполнение счета-фактуры на аренду

ООО "Ветер" предоставило в аренду ООО "Полет" нежилое помещение (склад) на период с 01.10.2015 до 31.05.2016. Ежемесячная арендная плата - 118 000 руб. в т.ч. НДС - 18 000 руб. Арендную плату за октябрь ООО "Полет" перечисляет 08.10.2015 платежным поручением N 131. ООО "Ветер" "отгрузочный" счет-фактуру на аренду склада в октябре оформляет так.

В какой срок надо выставить счет-фактуру по акту о выполнении работ (оказании услуг)? >>>

Как оформить счет-фактуру при отгрузке? >>>

Когда и как оформить счет-фактуру при получении аванса? >>>

Издательство «Главная книга», © 2016. Сборник типовых ситуаций. 2016-06-17 .

Новостная рассылка для бухгалтера

Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.

Получайте бесплатную рассылку бухгалтерских новостей на электронную почту.

Статья: Счет-фактура при аренде недвижимости - продолжаем запутываться ( - Бухгалтерское приложение к газете - Экономика и жизнь, 2005, N 11)

"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 11

СЧЕТ-ФАКТУРА ПРИ АРЕНДЕ НЕДВИЖИМОСТИ -

Несмотря на то что передача недвижимости в аренду это едва ли не самый распространенный вид хозяйственных операций, вопросы, касающиеся обложения НДС этих операций, продолжают тревожить налогоплательщиков. Минфин России, уполномоченный письменно толковать налоговое законодательство, пытается восполнить пробелы Налогового кодекса. Правда, получается это у финансового ведомства с переменным успехом. Примером очередного разъяснения, которое, скорее, запутывает, чем распутывает узел проблем, связанных с арендой недвижимости, является Письмо Минфина России от 08.02.2005 N 03-04-11/21 (см. "ЭЖ Досье", с. 10).

Рассматриваемое Письмо посвящено болезненной проблеме - порядку выставления счетов-фактур арендодателем недвижимого имущества. Позиция Минфина изложена в этом официальном документе очень лаконично. Возможно, поэтому связь "аргументация - вывод" в нем прослеживается с большим трудом.

В первую очередь отметим, что Минфин в очередной раз квалифицирует передачу имущества (в частности, недвижимости) в аренду, во всяком случае для целей обложения НДС, как реализацию услуг.

Действительно, в гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ несколько раз применяется формулировка "услуги по сдаче (предоставлению) в аренду" (ст.148, пп.14, 20 п.2, пп.13 п.3 ст.149 НК РФ). Однако вопрос о том, как квалифицировать арендные отношения для целей налогообложения, продолжает оставаться дискуссионным.

Вспомним нашумевший вывод из Постановления Президиума ВАС РФ от 22 июля 2003 г. N 3089/03: ". из анализа п.5 ст.38 и ст.39 НК РФ не следует, что доход от сдачи имущества в аренду признается выручкой от реализации товаров, работ или услуг". Правда, указанный вывод касался обложения арендных операций налогами на пользователей автодорог и на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. В гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ арендные доходы в ряде случаев допускается признавать внереализационными (п.4 ст.250 НК РФ), т.е. подразумевается, что передача имущества в аренду не всегда является услугой производственного характера. Разъясняя порядок исчисления налога на имущество организаций, установленный гл.30 НК РФ, Минфин России в своем Письме от 31.08.2004 N 03-06-01-04/16 говорит, что объекты имущества, предназначенные не для использования их непосредственно в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг организацией, а для предоставления организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, рассматриваются в качестве доходных вложений в материальные ценности и качественно отличаются от основных средств. Даже для целей обложения НДС встречаются попытки налоговых органов квалифицировать сдачу имущества в аренду не в качестве реализации услуг, а как операцию по передаче имущественных прав (Постановления ФАС Московского округа от 20.05.2003 по делу N КА-А40/2745-03, от 11.12.2003 по делу N КА-А41/9913-03).

Итак, в Письме N 03-04-11/21 говорится, что сроки выставления счетов-фактур при реализации услуг, в том числе услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества, непосредственно связаны с датой оказания данных услуг. В качестве аргумента для своего заключения Минфин приводит цитату из п.3 ст.168 НК РФ, согласно которому при реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). И на основании этого положения Минфин делает довольно необычный вывод: ". выставление счетов-фактур при реализации услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества возможно не ранее окончания налогового периода, в котором фактически оказаны вышеназванные услуги".

Поскольку из опубликованного текста документа не следует, что указанный вывод касается какой-то конкретной ситуации, то вместо чувства глубокого удовлетворения от разрешения спорного вопроса возникает масса новых вопросов.

Так, например, ст.163 НК РФ допускается два варианта определения налогового периода - календарный месяц и квартал. При этом второй вариант не такой уж и устойчивый. В Письме МНС России от 28.03.2002 N 14-1-04/627-М233 разъяснено, что плательщик НДС, у которого в каком-либо месяце квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж превысила 1 млн руб. утрачивает право на ежеквартальную уплату налога и ежеквартальное представление декларации по налогу. Заметим, что в рассматриваемом Письме Минфина России N 03-04-11/21 не указано конкретно, окончание налогового периода какой из сторон по договору аренды служит ориентиром для выставления счета-фактуры по аренде. Можно лишь догадываться, что Минфин имеет в виду налоговый период арендодателя.

В любом случае вызывает недоумение применение Письма N 03-04-11/21 к ситуации, когда арендодатель, который отчитывается по НДС ежеквартально, предоставил в аренду объект недвижимости на срок, скажем, с первого по десятое число первого месяца текущего квартала. В этом случае согласно позиции Минфина бывшему арендатору придется дожидаться счета-фактуры более двух месяцев после окончания договора аренды. О каких пяти днях со дня оказания услуг (п.3 ст.168 НК РФ) тогда идет речь в Письме N 03-04-11/21?

Завершается Письмо N 03-04-11/21 отсылкой к Письму МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по НДС", в котором по словам Минфина ". право досрочного выставления счетов-фактур, то есть до момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), налогоплательщикам не предоставлено".

Остается только гадать, не является ли Письмо Минфина напоминанием арендодателям о том, что получение арендной платы авансом - это не повод для выставления арендатору счета-фактуры по оказанной арендной услуге тоже авансом. Или, может быть, официальные разъяснения Минфина - это реакция на попытки налогоплательщиков установить в договоре "некалендарный" расчетный период - например, с 25-го числа одного по 25-е число следующего месяца?

На самом деле проблема с определением расчетного периода, в частности по НДС, при длящихся договорах, к которым, как правило, относятся договоры аренды, существует. Гражданское и налоговое законодательство не обязывает стороны в этом случае регулярно (например, ежемесячно) составлять акты приемки оказанных услуг, которые в случае обычного оказания возмездных услуг сопровождаются составлением счета-фактуры.

Проблема расчетного периода при аренде актуальна, в частности, для определения даты (налогового периода), на которую арендодатель вправе предъявить к вычету НДС, уплаченный с полученного авансового арендного платежа. Напомним, что данная проблема связана с формулировкой п.6 ст.172 НК РФ, согласно которой "авансовый" НДС подлежит вычету после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). Минфин уже пытался разрубить этот гордиев узел Письмом от 26.07.2004 N 03-04-11/122, где говорилось, что "суммы НДС, уплаченные в бюджет с сумм авансовых платежей, полученных в счет оказания услуги по предоставлению в аренду помещения, подлежат вычету по мере оказания этой услуги, то есть в пределах стоимости услуги, фактически оказанной налогоплательщиком в каждом налоговом периоде".

Порядок регистрации в Книге покупок счета-фактуры, выписанного в связи с получением аванса (в целях определения предъявляемой к вычету суммы НДС), установлен п.13 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. Минфин уже частично разъяснял указанный порядок своим Письмом от 25.08.2004 N 03-04-11/135. Но эти разъяснения касались правил заполнения графы 5 "Наименование продавца" Книги покупок. А вот дата регистрации в Книге покупок "авансового" счета-фактуры и дата отражения в налоговой декларации соответствующей суммы НДС к вычету - это для арендных платежей вопрос пока открытый.

Формулировка Минфина "в пределах стоимости услуги, фактически оказанной налогоплательщиком в каждом налоговом периоде" позволяет предположить следующую мысль Минфина. Регистрация арендодателем "авансового" счета-фактуры в Книге покупок (возникновение права на вычет соответствующей суммы НДС, уплаченной в бюджет) производится на ту же дату, когда счет-фактура по оказанной в текущем налоговом периоде арендной услуге составляется для предъявления арендатору и отражения в Книге продаж.

Исходя из вышесказанного логично предположить, что Письмо N 03-04-11/21 - это попытка увязать сумму арендной платы, "отработанной" арендодателем за налоговый период (Письмо от 26.07.2004 N 03-04-11/122), и дату, на которую арендодатель вправе выставить арендатору налоговый расчетный документ, в котором предъявляется сумма арендной платы и соответствующая сумма НДС. Эта дата, по мнению Минфина, не может наступить ранее окончания налогового периода, за который осуществляются расчеты по договору аренды. При этом арендодатель ориентируется на собственный налоговый период по НДС.

Однако подход, предложенный Минфином в Письме N 03-04-11/21, вряд ли сможет удовлетворить другую сторону договора аренды недвижимого имущества - арендатора - в случае если его налоговый период короче, чем у арендодателя. Потому что тогда для получения права на вычет "входного" НДС арендатору придется дожидаться счета-фактуры арендодателя до самого окончания налогового периода последнего. Кроме того, в договорах аренды, как правило, сумма арендной платы определяется помесячно. Поэтому представляется, что разъяснение было бы более корректным, если бы в ущерб лаконичности в нем более подробно был расписан порядок выставления счетов-фактур по договорам аренды недвижимого имущества хотя бы для наиболее типовых ситуаций. При этом, по мнению автора, следует учесть сложившуюся практику большинства участников арендных отношений, которая заключается в ежемесячных расчетах сторон. Нужда в таких разъяснениях, безусловно, имеется.

Вопрос об определении даты составления счета-фактуры (определения налогового периода арендодателя) возникает также в ситуациях аренды федерального (муниципального) недвижимого имущества. Для случаев, когда в качестве арендодателя в договоре фигурирует унитарное предприятие, которому имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения, порядок уплаты НДС разъяснен Письмом Минфина России от 17.11.2004 N 03-03-01-04/1/112. В этой ситуации, по мнению финансового ведомства, арендодатель сам является плательщиком НДС по реализации арендной услуги. Однако имеют место договоры аренды, где арендодателями являются органы государственной власти и управления субъектов РФ, органы местного самоуправления, которые в отличие от других арендодателей (частных лиц) не выписывают счета-фактуры. Конституционным Судом РФ в Определении от 02.10.2003 N 384-О была рассмотрена проблема получения арендатором такого имущества вычета по НДС, уплаченного им как налоговым агентом, поскольку отсутствие счета-фактуры рассматривается налоговыми органами как формальное препятствие для его осуществления. КС РФ сделал вывод, что в подобной ситуации на основании п.3 ст.161 НК РФ счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по НДС. Налоговые вычеты в данном случае могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату НДС. Однако налоговые органы выпускают разъяснения, в которых арендодателю - налоговому агенту - предписано выписывать счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой "Аренда государственного (муниципального) имущества" (например, Письмо МНС России от 14.04.2003 N 03-1-08/1139/26-Н309). Если арендатор все-таки решит выполнить требования налоговиков, возникнет проблема определения даты составления арендатором счета-фактуры "самому себе".

Эксперт по бухгалтерскому учету

Подписано в печать