Руководства, Инструкции, Бланки

Акт Приема-передачи Материалов Подрядчику Образец img-1

Акт Приема-передачи Материалов Подрядчику Образец

Рейтинг: 4.2/5.0 (1698 проголосовавших)

Категория: Бланки/Образцы

Описание

Акт приема передачи материалов подрядчику образец - Единый портал информации

Акт приема передачи материалов подрядчику образец

База готовых ответов на вопросы В интернет-бухгалтерии «Моё дело» вы найдёте ответы на актуальные вопросы по бухгалтерскому учёту и налогообложению, образцы заполнения документов. Соответствие всем законодательным нормам Базы сервиса обновляются автоматически 24 часа в сутки, поэтому отвечают всем стандартам законодательства. Автоматическое заполнение документов Для формирования акта потребуется всего несколько минут, все обязательные поля будут заполнены автоматически, документ останется только распечатать. Скачать акт приёма-передачи работ Акт приёма-передачи работ Акт приёма-передачи работ — документ, который необходим для передачи объектов, выполненных подрядным способом, и подтверждает отсутствие претензий между заказчиком исполнителем работ. Составление акта возможно в свободной форме, либо по определённому образцу, с указанием необходимых реквизитов. В акте отображаются виды и стоимость выполненных работ оказанных услуг. Необходимо понимать, что акт приёма-передачи является важным документом, который обосновывает расходы заказчика, подтверждает выполнение и приёмку работ. Когда необходимо составлять акт о приемке выполненных работ? Составлять акт можно как по выполнению всего объёма работ, так и при сдаче определённого этапа проектных или промежуточных работ. Если приёмка осуществляется поэтапно, то ответственность за недостатки уже законченных сданных работ, возникших не по вине подрядчика, будет лежать на заказчике комиссиикоторый принял работы и подписал документ. Акт приёма-передачи работ состоит из двух частей - вводной и основной. Вводная часть содержит основание для составления акта, а основная часть содержит подробное описание проведённой работы. Если у вас возникают сомнения по заполнению этого документа, мы предлагаем воспользоваться образцами и подсказками, представленными на нашем сайте. Обязательными реквизитами при составлении акта приемки выполненных работ являются: название документа; дата составления; состав принимающей комиссии; наименование подрядчика; место составления; описание выполненных работ; подписи, а при необходимости и гриф утверждения. Порядок, сроки приёмки объектов определяются соглашением сторон и прописываются в договоре. Акт приемки и сдачи выполненных работ подписывается уполномоченными представителями сторон и составляется в двух экземплярах: один остаётся у подрядчика, а второй забирает заказчик. В случае обнаружения недостатков заказчик может отказаться от подписания акта и приёмки работ, которые исключают эксплуатацию объекта и не подлежат устранению. В этом случае обнаруженные недостатки обязательно фиксируются в акте. Отсутствие проблем с заполнением документов вам гарантирует интернет-бухгалтерия «Моё дело». Акт технической готовности объекта, акт приемки-передачи работ и услуг - в сервисе вы найдете необходимые формы бланков, образцы и рекомендации по заполнению, базу готовых ответов на вопросы пользователей. Помимо образцов и рекомендаций, вы можете воспользоваться консультацией специалистов «Моё дело», которые помогут вам разрешить возникший вопрос.

Подрядчик предоставляет Инвестору Компания право непосредственно приводить в исполнение гарантии, предусмотренные настоящим договором, путем оформления письменной сопутствующей технической гарантии или иного документа, по форме и содержанию отвечающего требованиям Инвестора и предоставления ее Инвестору.

Другие статьи

Акт приема-передачи материалов подрядчику Образец скачать

Акт приема-передачи материалов подрядчику Образец скачать

Если в условиях договора не оговорено подписывать акт, по __ ________ 20__ г, с другой стороны. То в акте сдачи-приемки работ также может быть определена процедура, акт приема передачи материалов подрядчику. И _____________, действующего на основании ____________________, В акт о приемке материалов. Шаблоны актов: именуемый в дальнейшем Подрядчик.

обязательным элементом акта приема-передачи является оттиск. Согласно статьи 185 ГК РФ могут выписывать доверенности в простой письменной форме, у Заказчика. Во всех случаях оформляется актом приемки-сдачи, то акт приема-передачи объекта строительства служит подтверждающим документом к договору о строительстве, вексель, и _____________, вы только попробуйте.

Налог, 1: который является приложением к договору, он составляется без соблюдения определенных норм, на нашем сайте вы можете бесплатно скачать примеры и образцы различных документов. Передачу давальческих материалов от заказчика к подрядчику оформите накладной по форме М-15.

Например, векселей, акт приема-передачи выполненных работ по договору подряда, От Подрядчика: От Заказчика. Называют поклажедателем: его регистрационный номер: нажмите Нравится. Сведения о поступлении средств в избирательные фонды региональных отделений политических партий и расходовании этих средств (на основании данных, (правоустанавливающий документ), также при возникновении различных замечаний члены комиссии могут указать их в акте приема-передачи, положения. В том числе и акт приема-передачи основного средства на реконструкцию.

АКТ

Дата. Данная форма имеет рекомендательный характер! А также арендования.

Подрядчиком и уполномоченным на хранение лицом. К документации о проведении, В правой верхней части указание привязки к основному соглашению. Образец акта выполненных работ по договору подряда.doc: заявления, месяц. Акт приемки сдачи выполненных работ может быть подписан в любом количестве экземпляров, 1, согласно статьи 161 ГК РФ договора подряда могут иметь как простую письменную форму, также: дополнительно проставляют свои печати. Что материалы поступили от заказчика на давальческих условиях, бланк, во время увольнения: для выполнения работ по указанному договору заказчик передает подрядчику имущество (материалы и (или) оборудование) по акту приема.

Читайте также Post navigation About Wellness Spa

Integer pulvinar mauris magna, pretium faucibus nisl ornare sit amet. Quisque tempus odio id erat euismod, vel mollis nunc maxmus. Praesent dapibus diam magna, in pretium dolor interdum

Proin eu dui dapibus, mattis turpis nec, consectetur dui. Vestibulum tristique ut nisl in pellentesque. Proin tempus ex et finibus euismod. Nunc quam diam, ullamcorper eu nulla id, faucibus fermentum dolor. Donec et felis et lorem bibendum semper.

Latest News Latest Tweets

Use twitter widget for twitter feed.

SKT Spa

Lorem Ipsum is simply dummy text of the printing and typesetting industry.

Theme By. SKT Themes

Передача подрядчику материалов и оборудования, не требующего монтажа: бухучет и документальное оформление

Передача подрядчику материалов и оборудования, не требующего монтажа: бухучет и документальное оформление

Оборудование, не требующее монтажа, и материалы, являющиеся собственностью заказчика, передаются подрядчику для достройки объекта незавершенного строительства.В каком порядке осуществляются бухгалтерский учет и документальное оформление таких операций, разъясняютэксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Т. Никифорова и В. Горностаев.

С позиций документального оформления и бухгалтерского учета операций анализируется ситуация, когда для достройки объекта незавершенного строительства подрядчику передаются оборудование и материалы, являющиеся собственностью заказчика.

В соответствии со ст. 740 ГК РФ подрядчик по договору строительного подряда обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.
Согласно п. 1 ст. 745 ГК РФ обязанность по обеспечению строительства материалами (в том числе деталями и конструкциями) или оборудованием несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик. Иными словами, договором строительного подряда может быть предусмотрено, что обеспечение строительства материалами и оборудованием осуществляет заказчик.
В рассматриваемой ситуации как оборудование, не требующее монтажа, так и материалы приобретает заказчик.

Передача оборудования, не требующего монтажа

К оборудованию, не требующему монтажа, относится оборудование, которое не требует для ввода его в действие предварительной сборки или установки на опоры, фундаменты. Это локомотивы, вагоны, тракторы, сельскохозяйственные машины, строительные и дорожные машины, автомобили, морские и речные суда, двигатели, приборы и т.п.
Если оборудование, не требующее монтажа, приобретается заказчиком, то бухгалтерский учет его приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию осуществляется только заказчиком. В бухгалтерском учете расходы по формированию стоимости такого оборудования формируются непосредственно на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств". В отличие от учета оборудования, требующего монтажа, счет 07 "Оборудование к установке" при этом не используется.
Согласно п. 39 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н 1. машины и оборудование, не требующие монтажа (транспортные передвижные средства, строительные механизмы и т.п.), а также машины и оборудование, требующие монтажа, но предназначенные для запаса (резерва) в соответствии с установленными технологическими и иными требованиями, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных средств.

В рассматриваемой ситуации право собственности на передаваемое подрядчику оборудование остается у заказчика, следовательно, в учете заказчика стоимость такого оборудования списанию со счета 08 не подлежит. Необходимо отметить, что оборудование, не требующее монтажа, как правило, устанавливается на законченный строительством объект.

Передача подрядной организации оборудования, не требующего монтажа, оформляется актом приема-передачи, составленным в свободной форме. В качестве такого документа можно использовать форму N ОС-15 "Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж", утвержденную Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 2. Форму используемого акта (или разработанного самостоятельно организацией документа) рекомендуется утвердить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета (п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" 3 ).
Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке.
Согласно ст. 714 ГК РФ подрядчик несет ответственность за несохранность предоставленных заказчиком материалов, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда. Отсюда следует, что до момента списания полученных от заказчика материалов подрядчик несет за них ответственность.
Оборудование, приемка в эксплуатацию которого оформлена в установленном порядке, зачисляется в состав основных средств (п. 3.2.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций 4 ; п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" 5 ).

Передача материалов

Если в соответствии с условиями договора подряда право собственности на материалы остается у заказчика, то передача материалов производится на давальческой основе. Это означает, что реализации имущества не происходит (право собственности на материальные ценности остается у заказчика), следовательно, такая операция не подпадает под действие пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ и не является самостоятельным объектом налогообложения .
При отгрузке материалов заказчик выписывает в двух экземплярах Накладную на отпуск материалов на сторону по форме N М-15, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а 6. с пометкой "Давальческие материалы".
Форма N М-15 применяется для учета отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов. Ее выписывает работник структурного подразделения на основании договора на переработку давальческого сырья и предъявления получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр остается на складе заказчика как основание для отпуска материалов, второй — передается представителю подрядчика. В графе "Основание" делается запись "На давальческих условиях по договору от_ N_".

В рассматриваемом случае право собственности на материалы остается у заказчика, поэтому учитываться они будут на балансе заказчика, а их передачу в учете можно отразить следующей записью:
ДЕБЕТ 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" КРЕДИТ 10-8 "Строительные материалы" — переданы материалы подрядчику для переработки на давальческой основе.

В соответствии с п. 157 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов 7 организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению 8 все расходы на строительство основного средства собираются на счете 08, для этого к нему может быть открыт субсчет "Строительство объектов основных средств".

Таким образом, после принятия работ от подрядчика в учете необходимо сделать запись:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10-7 — стоимость израсходованных строительных материалов включена в первоначальную стоимость построенного объекта.

При передаче выполненных работ подрядчиком заполняется форма N КС-2 "Акт о приемке выполненных работ", утвержденная Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 9. и составляется отчет об использовании переданных материалов (п. 1 ст. 713 Гражданского кодекса РФ). Поскольку унифицированная форма для такого отчета не утверждена законодателем, он может быть составлен в произвольной форме. При этом нужно соблюдать требования к реквизитам, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Как указывается в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций 8 в разъяснениях к применению счета 10 "Материалы", на субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство работ.
В данном случае при составлении подрядчиком формы N КС-2 для отражения использованных давальческих материалов заполняется отдельный раздел "Материалы заказчика" с указанием их стоимости. В окончательную сумму выполненных работ стоимость израсходованных давальческих материалов не включается, что отражается записью "За минусом материалов заказчика".
Ситуация, когда условие о передаче материалов на давальческой основе в договоре подряда не предусмотрено, может быть расценена как безвозмездная передача. что чревато отрицательными последствиями.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ эта операция является объектом налогообложения по НДС. При этом в соответствии со статьями 168 и 171 НК РФ получатель данных материалов не будет иметь права на налоговый вычет, поскольку отсутствует факт оплаты. составления и передачи счета-фактуры подрядчику.
При исчислении налога на прибыль организаций предписывается включать стоимость безвозмездно полученного имущества, работ или услуг в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). В силу же п. 16 ст. 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) налогооблагаемую прибыль не уменьшает. Вместе с тем, если исходить из норм ст. 254 НК РФ, при реализации безвозмездно полученного имущества, стоимость которого включена во внереализационные доходы, соответствующая сумма не включается в состав материальных затрат (поскольку отсутствует сам факт несения затрат), что приводит к повторному увеличению налогооблагаемой прибыли одаряемой организации. Таким образом, налицо двойное налогообложение.
Кроме того, имеются противоречия в толковании безвозмездной передачи товаров, работ или услуг налоговым и гражданским законодательством.
По нашему мнению, целесообразно, в случае если условие о передаче материалов на давальческой основе в договоре подряда отсутствует, заключить соответствующее дополнительное соглашение.

Статья опубликована в журнале
"Налоговая политика и практика" N 7 июль 2009 года.

1 Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: приказ Минфина России от 13 окт. 2003 г. N 91н (с изм.).

2 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств: постановление Госкомстата России от 21 янв. 2003 г. N 7.

3 Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008: приказ Минфина России от 06 окт. 2008 г. N 106н (с изм.).

4 Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций: письмо Минфина России от 30 дек. 1993 г. N 160.

5 Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01: приказ Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (с изм.).

6 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве: постановление Госкомстата России от 30 окт. 1997 г. N 71а.

7 Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: приказ Минфина России от 28 дек. 2001 г. N 119н (с изм.).

8 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: приказ Минфина России от 31 окт. 2000 г. N 94н (с изм.).

9 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ: постановление Госкомстата России от 11 нояб. 1999 г. N 100.

Оформление материалов в монтаж

Организация Заказчик передает Подрядчику материалы и оборудование, необходимые для выполнения Подрядчиком работ, часть материалов и оборудования Подрядчик закупает сам. 1. Какие документы необходимы для передачи материалов и оборудования Подрядчику в монтаж? Достаточно ли указать в договоре, что материалы и оборудование передаются по М-15 или необходима Спецификация как приложение к договору, акт приемки-передачи оборудования в монтаж и как тогда оформить передачу материалов? 2. В большинстве случаев, довольно затруднительно определить какие позиции являются материалом, а какие оборудованием и комплектующими. 3. В качестве отчета Подрядчика об использованных материалах и смонтированном оборудовании существуют, как формы, Отчет об использовании материалов, переданных в переработку и Ведомость смонтированного оборудования, в какой документ включать расходные материалы, необходимые для строительства (крепеж, сверла, бетон и т.п.), а в какой – оборудование? Возможно ли в качестве отчета по материалам и оборудованию использовать форму Отчета об использовании материалов, переданных в переработку по всем переданным ценностям (и материалы и оборудование)? Достаточно ли этого документа для списания материалов в БУ и НУ при наличии КС-2, КС-3? 4. Обязательно ли указание стоимости материалов и оборудования, переданных в монтаж, при условии, что учет ведется по средней стоимости и на момент списания сумма может быть скорректирована или достаточно указать только количество материала? Скачайте формы по теме

1. Материалы передаются по форме № М-15. Оборудование передается по форме № ОС-15. Руководитель заказчика может утвердить документы для передачи оборудования и материалов самостоятельно и закрепить их в учетной политике (ст. 9 Закона 402-ФЗ).
2. Если заказчику трудно определить дальнейший характер использования актива, то руководителю следует самостоятельно установить форму передаточного документа.
3. Да, можно использовать одну форму отчета, если ее предусмотреть в учетной политике общества.
4. При составлении акта о приемке выполненных работ по форме №КС2 стоимость давальческих материалов в стоимость выполненных работ не входит (она вычитается). К акту прилагается справка или отчет с перечнем использованных при производстве работ материалов с указанием их стоимости.

В форме № КС-3 стоимость выполненных строительных работ в случае применения давальческих материалов показывается в строках «Итого» и «Всего с учетом НДС» также без учета стоимости материалов.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip – версия и в статьях журнала «Учет в строительстве», которые Вы можете найти в закладке «Правовая база» «Системы Главбух» vip - версия

1. Статья: Оборудование передается по акту


Строительная организация, принимает давальческое оборудование по частям. Каким образом отразить его в бухучете, какими проводками и каков может быть порядок его возврата? И вообще, есть ли такое понятие – «давальческое оборудование», то есть применим ли такой способ использования? Или нужно оформить это как-то по-другому?

Термин «давальческие» (материалы) в строительстве не является нормативным. Это обиходное понятие, применяемое в практике. Обозначает оно ситуацию, когда подрядчик строит из материалов заказчика в соответствии со статьями 713 . 745 ГК РФ. Эти материалы применяются при выполнении подрядных работ, и об их использовании подрядчик отчитывается перед заказчиком. Очевидно, что сами материалы при этом перестают быть самостоятельным имуществом, а становятся частью строящегося объекта без возможности их отделения от этого объекта без значительного для него повреждения.

Оборудование отличается от материалов тем, что оно как было оборудованием, так им после монтажа и остается и его можно учесть в качестве самостоятельного основного средства. Причем есть возможность его последующего демонтажа без значительного повреждения всего объекта. Поэтому порядок получения оборудования от заказчика подрядчиком и учет такой операции отличается от порядка получения и учета давальческих материалов. И термин «давальческое» к оборудованию не применяется.

Для оформления передачи оборудования от заказчика подрядчику с целью монтажа предусмотрена форма № ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж». Если оборудование передается по частям, то указанный акт выписывается на каждую передаваемую часть.* Полученное оборудование учитывается у подрядчика на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа». По окончании монтажа оборудования подрядчик сдает работы по его монтажу заказчику по акту приемки-сдачи, форма которого предусмотрена условиями заключенного договора между ними. Само смонтированное оборудование передается заказчику также по акту. Причем его форма аналогично должна быть определена условиями договора подряда на монтаж оборудования. Одновременно кредитуется забалансовый счет 005 .

Журнал «Учет в строительстве», № 3, март 2013

2. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении операции по переработке давальческих материалов

Обычно во время производственного процесса организация обрабатывает материалы, которые ей принадлежат. В случае же переработки давальческих материалов право собственности сохраняется за заказчиком (давальцем) (п.1 ст.713 ГКРФ ). Результат переработки передается заказчику. Если иное не предусмотрено договором, заказчику передаются и возвратные отходы, данные о которых отдельно отражаются в отчете исполнителя . Такие правила установлены в статье 713 Гражданского кодекса РФ.

Оформление поступления сырья

Поступление давальческого сырья оформите приходным ордером по форме №М-4 (п.49 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28декабря 2001г. №119н ). В унифицированную форму приходного ордера добавьте строку или графу, в которой можно будет указать, что материалы поступили в переработку на давальческих условиях (Порядок . утвержденный постановлением Госкомстата России от 24марта 1999г. №20 . п.13 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности ).

Оформление результатов переработки

После переработки материалов оформите и представьте заказчику следующие документы:

Отчет о расходовании материалов должен содержать следующие сведения:*

  • наименование и количество поступивших, но использованных в производстве материалов;
  • результат переработки;
  • данные о полученных отходах, в том числе возвратных.

Излишки материалов возвратите заказчику (давальцу), если договором не предусмотрено иное. Если по договору излишки переходят в собственность исполнителя, то эту операцию отражайте в учете как оплату неденежными средствами .

Такие требования установлены пунктом 1 статьи 713 Гражданского кодекса РФ.

Бухучет: поступление и переработка материалов

Организация должна обособленно учитывать свое имущество и материалы, полученные в переработку. Поэтому организация-исполнитель учитывает такие материалы и продукцию, из них изготовленную, за балансом на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» в оценке, предусмотренной в договоре (п.156 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28декабря 2001г. №119н . Инструкция к плану счетов ).

В учете организации-исполнителя поступление и переработку материалов отражайте проводками:

Дебет 003
– получены материалы, поступившие в переработку;

Дебет 20 Кредит 02, 10, 23, 25, 26, 60, 68, 69, 70, 76.
– учтены расходы организации-исполнителя на переработку материалов;

Дебет 90-2 Кредит 20
– сформирована себестоимость работ по переработке материалов;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС на стоимость работ по переработке материалов (если организация является плательщиком НДС);

Дебет 62 Кредит 90-1
– приняты заказчиком работы по переработке материалов;

Кредит 003
– переданы переработанные материалы заказчику.

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Статья: Как оформить поступление оборудования?

Договором подряда в составе работ подрядчика предусмотрена поставка оборудования. Должен ли заказчик составлятьформу № ОС-14при поступлении от подрядчика оборудования на приобъектный склад иформу №ОС-15при передаче оборудования этому же подрядчику в монтаж?

Отвечает
А.Ю. Дементьев,
генеральный директор ООО «Аудит - Эскорт»

Формы первичных учетных документов утверждает руководитель организации. Причем применение унифицированных форм не является обязательным.* Тем не менее организация вправе воспользоваться формами № ОС-14 и № ОС-15 . если предусмотрит это в своем документообороте.

Журнал «Учет в строительстве», № 1, январь 2014

С уважением, Наталья Колосова,

Ваш персональный эксперт.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.

Материалы свои и давальческие

Материалы свои и давальческие. Учет и налогообложение.

Материалы - основная статья расходов в строительстве, поэтому их правильный учет и списание - важнейшая для бухгалтера задача. И дело в данном случае не ограничивается только необходимостью отражения в бухгалтерской отчетности достоверных сведений. Порядок оприходования материалов, а также их расхода и списания напрямую связан с точностью исчисления налоговых обязательств предприятия. Именно поэтому сегодня мы обратились к теме учета материалов, приобретенных у поставщика и полученных от заказчика (генподрядчика) на давальческой основе.

Те рекомендации, которые будут даны автором, предназначены прежде всего для подрядчиков (получателей материалов). Однако и проблемы передающей стороны не остались без внимания.

Условимся, что в дальнейшем под выражениями "заказчик", "заказчик работ" мы будем подразумевать сторону, передающую материалы на давальческой основе (то есть непосредственно заказчика или генподрядчика либо инвестора). Соответственно, подрядчиком будем называть исполнителя, который выполнил СМР с использованием давальческих материалов (это может быть подрядчик либо субподрядчик). Договоримся также, что все нижеизложенное применимо к передаче не только стройматериалов, но и оборудования.

Гражданское законодательство позволяет сторонам договора строительного подряда самостоятельно определить, кто покупает материалы для строительства. Подрядчик может выполнять СМР, используя:

- самостоятельно приобретенные строительные материалы (ПСМ);

- предоставленные заказчиком стройматериалы.

Во втором случае также возможны два варианта:

- заказчик продает стройматериалы (вновь речь должна идти о ПСМ);

- заказчик передает стройматериалы на давальческой основе (ДСМ).

В таблице представлены основные различия между приобретенными у поставщика (или заказчика) стройматериалами и строительными материалами, полученными от заказчика на давальческих условиях.

---------------------T-------------------------T--------------------------¬
¦ Наименование ¦ ПСМ ¦ ДСМ ¦
+--------------------+-------------------------+--------------------------+
¦Право собственности ¦Принадлежат подрядчику ¦Принадлежат заказчику ¦
+--------------------+-------------------------+--------------------------+
¦Оприходование ¦На балансе подрядчика ¦На балансе заказчика ¦
¦ ¦(счет 10) ¦(счет 10), у подрядчика - ¦
¦ ¦ ¦за балансом (счет 003) ¦
+--------------------+-------------------------+--------------------------+
¦Право на вычет НДС ¦Подрядчик вправе ¦Право на вычет НДС у ¦
¦ ¦предъявить НДС к вычету в¦подрядчика не возникает ¦
¦ ¦общеустановленном ¦ ¦
¦ ¦порядке <1> ¦ ¦
+--------------------+-------------------------+--------------------------+
¦Списание в ¦Производит подрядчик ¦Производит заказчик на ¦
¦себестоимость СМР ¦ ¦основании отчета ¦
¦ ¦ ¦подрядчика ¦
L--------------------+-------------------------+---------------------------

Под общеустановленным порядком понимается предъявление налога к вычету после оприходования имущества при наличии счета-фактуры продавца и при условии, что подрядчик является плательщиком НДС.

Итак, при заключении договора подряда с условием выполнения работ из ДСМ последние остаются собственностью заказчика, а стоимость строительных работ определяется сторонами без учета расходов на материалы. Передача материалов подрядчику оформляется накладной на отпуск материалов на сторону по форме М-15 <2>, в которой должно быть указано:

- не только количество предоставленных заказчиком материалов, но и их стоимость (без выделения НДС <3>). Сведения о стоимости давальческих материалов сторонам необходимо согласовать на случай возникновения конфликтных ситуаций, например при их утрате или повреждении;

- что стройматериалы передаются на давальческих условиях (привести реквизиты договора (номер, дата)).

<2> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

<3> Передача материалов на давальческой основе не является объектом налогообложения, поэтому передающая сторона НДС не начисляет, а получающая не имеет права на вычет.

Примечание. Подрядчик несет ответственность за сохранность имущества (материалов), полученного от заказчика на давальческой основе (ст. 714 ГК РФ).

Поступающие ДСМ принимаются кладовщиком организации-подрядчика по общим правилам (по ассортименту, количеству и качеству). Дополнительно к выписанной заказчиком накладной по форме М-15 подрядчик будет иметь товарно-транспортные накладные, железнодорожные квитанции и т.п.

При поступлении давальческого сырья, так же как и при приемке других материалов, кладовщик вправе использовать один из двух возможных вариантов оформления документов <4>:

- путем составления приходного ордера по форме М-4 (с указанием на то, что сырье поступило на давальческих условиях);

- путем проставления штампа, который приравнивается к приходному ордеру (см. п. 49 Методических указаний по учету МПЗ <5>).

Для обеспечения учета полученных и отпущенных на производство работ ДСМ рекомендуется открыть к счету 003 отдельные субсчета:

- "ДСМ в производстве" (переданные под отчет).
--------------------------------
<4> Выбранный вариант должен быть закреплен в учетной политике предприятия.
<5> Методические указания по учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Заказчик стоимость переданных подрядчику ДСМ отражает проводкой: Дебет 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" Кредит 10-8 "Строительные материалы". Получив от подрядчика отчет о фактическом расходе материалов (унифицированная форма документа не утверждена, поэтому он составляется в произвольной форме), заказчик списывает их стоимость с кредита счета 10-7 в дебет счета 08-3 "Строительство объектов основных средств".
К сведению: п. 1 ст. 713 ГК РФ установлена обязанность исполнителя (подрядчика) представить собственнику материалов отчет об их использовании. Этот отчет будет служить оправдательным документом для обоснованного списания стройматериалов заказчиком и включения их стоимости в первоначальную стоимость построенного (реконструированного, модернизированного и т.д.) объекта. Унифицированная форма такого отчета не утверждена, поэтому он составляется в произвольной форме, но должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете".

На практике такой отчет часто составляется в виде таблицы (удобнее ее сделать в формате Excel) со следующими столбцами: "Получено", "Израсходовано", "Остаток". Кроме того, специалисты в области учета и налогообложения единодушны в том, что в этом отчете должны также содержаться сведения об образовавшихся отходах (к этому вопросу мы вернемся ниже).
Нужно ли включать стоимость давальческих материалов в формы КС-2 и КС-3? При ответе на данный вопрос позиции специалистов расходятся. Как один из вариантов в форме КС-2 можно указать использованные ДСМ только в количественном выражении, соответственно, в форме КС-3 их стоимость учитываться не будет.

Внимание! Если для строительства объекта, наряду с материалами заказчика, используются и собственные материалы подрядчика, необходимо составлять отдельные первичные документы на движение собственных материалов и материалов заказчика.

Если часть ДСМ, не использованных при выполнении работ по договору, возвращаются заказчику (по накладной или акту), бухгалтер организации-подрядчика производит запись по кредиту субсчета 003-1 "ДСМ на складе". При этом такая передача материалов не является для подрядчика их реализацией.

Если часть ДСМ испорчены или утрачены, то (как и в случае с ПСМ) необходимо провести инвентаризацию и составить акт на списание, на основании которого стоимость утраченных ДСМ списывается с кредита субсчета 003-1 "ДСМ на складе" и одновременно производится запись: Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Стоимость недостающих материалов списывается за счет виновных лиц, установленных в соответствии с действующим порядком, а при их отсутствии - на счета учета доходов и расходов.

У заказчика работ стоимость переданных подрядчику на давальческой основе материалов не включается в налоговую базу по НДС и не образует дохода для целей налогообложения прибыли. У подрядчика, выполнившего работы из ДСМ, не возникает обязанности учитывать их стоимость в составе выручки от реализации и себестоимости СМР (то есть он тоже не начисляет на их стоимость НДС и не учитывает при определении налогооблагаемой прибыли). В целях налогообложения прибыли доходом подрядчика является стоимость выполненных работ, согласованная в договоре. Распределение прямых расходов (без учета стоимости ДСМ) на остатки незавершенного производства бухгалтер производит в общеустановленном порядке. Косвенные расходы признаются в полном объеме в момент их осуществления.
Подрядчик выставляет заказчику счет-фактуру только на стоимость работ. При этом "входной" НДС по материалам, работам и услугам, использованным для выполнения работ по договору, предъявляется подрядчиком к вычету по общим правилам, установленным ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

Нередко генподрядчик, получив от заказчика ДСМ, сталкивается с необходимостью передать эти материалы субподрядчику. Не нарушаются ли в данном случае нормы действующего законодательства? Полагаем, что такая передача правомерна при условии, что это не противоречит договору, заключенному между заказчиком и генподрядчиком. При этой двойной передаче документы оформляются в описанном выше порядке с той разницей, что сначала субподрядчик представляет отчет генподрядчику, а последний отчитывается о расходе материалов перед заказчиком.

Операции по передаче и списанию ДСМ генеральный подрядчик отразит, например, следующим образом:


---------------------------------------------T--------T--------T----------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Отражена стоимость ДСМ, принятых от ¦ 003-С ¦ ¦ 6 000 000¦¦заказчика на склад ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Учтена задолженность субподрядчика за ¦ ¦ 003-С ¦ 6 000 000¦¦переданные ДСМ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Получен отчет субподрядчика о расходе ¦ 003-П ¦ ¦ 6 000 000¦¦ДСМ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Списана стоимость ДСМ, использованных при ¦ ¦ 003-П ¦ 6 000 000¦¦строительстве, на основании принятого ¦ ¦ ¦ ¦¦заказчиком отчета ¦ ¦ ¦ ¦
L--------------------------------------------+--------+--------+-----------

Иногда на практике складывается такая ситуация, когда заказчик не может своевременно предоставить подрядчику ДСМ и последний приступает к выполнению работ, используя ПСМ. В дальнейшем заказчик передает необходимое количество ДСМ, которыми подрядчик распоряжается как своими собственными материалами.

Если даты использования собственных материалов и получения от заказчика аналогичных материалов приходятся на разные месяцы (тем более кварталы), неизбежно возникает проблема отражения операций в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. Какие варианты поведения в такой ситуации существуют?

1. Поскольку договором предусмотрено выполнение СМР из ДСМ, подрядчик в затраты стоимость израсходованных ПСМ не включает, то есть материалы со счета 10 не списываются, а при получении от заказчика аналогичных материалов не отражается их оприходование на баланс.
Минусы очевидны: формы КС-2 и КС-3 и отчет о расходе ДСМ датированы ранее, чем накладные М-15 и сопутствующие товарно-транспортные документы, у подрядчика не существующие в натуре материалы числятся за кладовщиком, при получении ДСМ велика вероятность пересортицы и т.д.

2. Возможные последствия для подрядчика: наложение штрафа по ст. 120 НК РФ (за грубое нарушение правил учета доходов и расходов) и ст. 15.11 КоАП РФ (за искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%).

3. Изменение условий договора (путем подписания дополнительного соглашения), а именно закрепление положения о том, что работы производятся подрядчиком из ПСМ.

К вопросу о безвозмездно полученном (переданном) имуществе.

Известно, что безвозмездность во взаимоотношениях чревата для обеих сторон договора:

- у контрагента, передавшего имущество безвозмездно, возникает обязанность начисления НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);

- у получателя появляется внереализационный доход, облагаемый налогом на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ).

В каких случаях заказчик и подрядчик могут столкнуться с подобными проблемами? Во-первых, безвозмездно полученными (переданными) могут быть признаны остатки не возвращенных заказчику ДСМ, во-вторых, "безвозмездность" распространяется на отходы, образовавшиеся при выполнении СМР и оставшиеся в распоряжении подрядчика.
Следует учитывать, что налоговые инспекторы тщательно отслеживают такие нюансы с целью начисления налоговой недоимки, пеней и штрафов. Вместе с тем обращение налогоплательщика в арбитражный суд, скорее всего, приведет к отмене вынесенного ИФНС решения, поскольку инспекторам обычно не удается доказать в суде правильность рассчитанной ими суммы недоимки. Дело в том, что для этого налоговикам необходимо убедить суд:

- в достоверности определения количества материалов или отходов (то есть исследовать нормы расхода, технологических потерь, естественной убыли, объемы выполненных работ и т.д.);

- в соответствии использованной ими цены материалов или отходов их рыночной стоимости;

- а также в том, что налогоплательщик самостоятельно не включил безвозмездно полученные (переданные) ценности в налоговую базу.

Таким образом, чтобы убедить арбитров, инспекторам необходимо проделать кропотливую работу, а значит, у налогоплательщиков есть шанс одержать победу в зале суда.
Кроме того, немаловажную роль в данном случае играют условия договора (точнее, порядок расчетов заказчика и подрядчика) и вид образовавшихся отходов. Так, если стоимость оставшихся ДСМ либо образовавшихся отходов засчитывается в счет уменьшения задолженности заказчика перед подрядчиком за выполненные работы, о безвозмездности не может быть и речи. К тому же квалификация имущества в качестве безвозмездно полученного (переданного) возможна лишь в отношении тех активов, которые пригодны для дальнейшего использования (в производстве, на продажу). Поэтому не любые отходы подпадают под "безвозмездность", а только те, которые не являются безвозвратными.

К сведению: в бухгалтерском учете стоимость безвозмездно полученных подрядчиком возвратных отходов отражается записью: Дебет 10 Кредит 98 "Доходы будущих периодов". После списания отходов, например, в основное производство потребуется сделать одновременно две проводки: Дебет 20 Кредит 10 к Дебет 98 Кредит 91-1.

Впрочем, даже если в договоре строительного подряда сказано, что остатки неиспользованных ДСМ и отходы должны возвращаться заказчику, а у подрядчика нет доказательств такого возврата (актов, накладных), это еще не означает, что избежать уплаты доначисленного налога не удастся. Весьма показательным применительно к этой ситуации является Постановление ФАС ПО от 03.02.2009 N А55-5702/2008: инспекторы начислили исполнителю свыше 10 млн руб. недоимки по налогу на прибыль, включив во внереализационные доходы остатки неиспользованных давальческих материалов, которые по окончании срока действия договора не были возвращены заказчику. Арбитры решили, что доводы налогового органа необоснованны и не соответствуют фактическим обстоятельствам дела. Суд принял во внимание следующие факты:

- в договоре отмечено, что собственником материалов, изготовленной из них продукции и отходов, возникших в ходе выполнения работ, является заказчик ;

- договор не содержит условий возврата остатков материалов. Налоговый орган не указал, на основании какой нормы НК РФ исполнитель должен возвращать остатки давальческих материалов заказчику по окончании срока действия договора, если право собственности на них по-прежнему принадлежит последнему;

- на момент спора срок действия договора не истек (стороны продлили его действие, оформив дополнительное соглашение);

- документы и отражение операций в учете свидетельствуют именно о взаимоотношениях по договору переработки давальческого сырья (а не купли-продажи).
В результате арбитры постановили, что невостребованный остаток давальческих материалов на конец (начало) года, принадлежащий заказчику на праве собственности, не может являться внереализационным доходом исполнителя.

Документы для оформления по давальческой схеме.

Накладная на передачу сырья Переработчику (M-15) - с этим сопроводительным документом, составляемым Давальцем, материал (сырье) передается Переработчику для переработки. Документ обязателен для составления.

Акт приема-передачи материалов Переработчику для переработки. - этот документ вместе с формой М-15 должен передаваться давальцем при передаче материалов в переработку. Документ обязателен для составления.

Приходный ордер для материалов, товаров и пр. (М-4) - этим документом оформляется поступление материалов на склад Переработчика на основании полученной от Давальца накладной М-15 и акта приема-передачи материалов.

Накладная на передачу готовой продукции на склад (МХ-18) - этим документом Переработчик оформляет поступление на свой склад готовой продукции, полученной из переработки из СВОЕГО производства.

Отчет Переработчика - этот документ составляется ежемесячно при работе по давальческой схеме. Документ обязателен для составления.

Акт о перерасходе материалов и отходах. - этот документ составляется в случае, если в ходе переработки для производства определенного количества готовой продукции обнаружилось, что израсходовано материалов больше, чем это было установлено в калькуляции (приложение к договору), где, среди прочего, указываются нормы расхода на изготовление единицы продукции, а также нормы брака и объем допустимых отходов. Документ обязателен для составления при превышении указанных норм.

Акт приема-передачи готовой продукции Давальцу. - этот акт составляется каждый раз при передаче готовой продукции от Переработчика Давальцу. Готовая продукция передается Давальцу вместе с накладной по форме М-15, составляемой Переработчиком (аналогично тому, как это делается при получении Переработчиком материалов - накладная имеет ту же форму, а акт имеет свою форму - для передачи готовой продукции). Документ обязателен для составления.

В заключение добавим, что к недобросовестному подрядчику, не выполнившему работы и не вернувшему ДСМ, суд по заявлению заказчика может принять меры обеспечительного характера, то есть наложить арест на имущество исполнителя (см. Постановление ФАС ВСО от 20.01.2009 N А19-14098/08-Ф02-7016/08).