Передача образцов товаров оптовым покупателям

Нормы главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ четко делят расходы на рекламу и безвозмездно переданное имущество (товары).
Так, стоимость рекламной продукции является расходом на рекламу, формирующим себестоимость товаров (работ, услуг). Указанные расходы в целях налогового учета признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (п.п. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ), т.е. связанными с извлечением доходов.
Эти расходы могут быть признаны в качестве расходов, учитываемых при формировании налогооблагаемой прибыли, в размере, не превышающем 1% выручки от реализации

Согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом на основании п. 1 ст. 39 НК РФ в случаях, предусмотренных НК РФ, реализацией товаров признается передача на безвозмездной основе права собственности на товары одним лицом для другого лица. Причем п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что операции по реализации товаров на территории Российской Федерации на безвозмездной основе признаются объектом обложения НДС.
Таким образом, безвозмездная раздача тех или иных товаров в ходе проведения рекламных акций должна рассматриваться для целей применения НДС как их безвозмездная передача.
Учитывая изложенное, обложение НДС безвозмездной раздачи товаров производится в общеустановленном порядке.
При этом согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС должна определяться исходя из рыночных цен безвозмездно передаваемых товаров (т.е. из цен договора поставки)
Данную позицию подтверждают финансовые и налоговые органы в многочисленных.
Данную логику налоговых и финансовых органов подтвердила и введенная с 1 января 2006 г. норма п.п. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, согласно которой не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС на территории Российской Федерации передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб.

На основании изложенного можно сделать вывод, что глава 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ не разделяет понятие "безвозмездная передача товара" и "безвозмездная передача товара в рекламных целях" - и в том, и в другом случае необходимо начислять НДС.

Суммы налогов, начисленные в установленном законодательством порядке, относятся в состав прочих расходов.
В свою очередь, на основании подп. 1 п. 1 ст. 146 и подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых превышают 100 руб. признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость. При этом НДС, исчисленный при безвозмездной передаче таких товаров (работ, услуг), подлежит уплате в бюджет в порядке, установленном главой 21 Кодекса.
Буквальное прочтение нормы подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ не выявляет ограничений для включения сумм налогов, уплаченных при передаче рекламной продукции, в расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли.
Тем не менее Минфин России придерживается иной точки зрения.
Так, в письме от 22 сентября 2006 г. N 03-04-11/178 финансовое ведомство указывает, что суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком при реализации товаров (работ, услуг), в том числе при безвозмездной передаче рекламной продукции, в расходы при расчете налога на прибыль организаций не включаются. Аналогичная точка зрения изложена в письме ФНС России от 20 ноября 2006 г. N 02-1-07/92.
В обоснование своего мнения контролирующие органы ссылаются на п. 16 и 19 ст. 270 НК РФ. Однако такая ссылка несостоятельна.
Дело в том, что в целях налогообложения прибыли бесплатная передача продукции в рекламных целях квалифицируется как расходы на рекламу, которые учитываются при налогообложении в составе прочих расходов в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ.
Соответственно суммы НДС, начисленные на стоимость продукции, переданной в рекламных целях, нельзя квалифицировать как расходы, связанные с безвозмездной передачей, и п. 16 ст. 270 НК РФ в данном случае неприменим. Что же касается п. 19 названной статьи, то суммы начисленного НДС покупателям (приобретателям) не предъявляются, а уплачиваются за счет собственных средств организации, раздающей продукцию, в связи с чем данный пункт также не применяется.
Таким образом, суммы НДС, начисленные на стоимость розданной в рекламных целях продукции, не подпадают под ограничения, установленные в ст. 270 НК РФ.
На этом основании НДС, уплаченный при передаче рекламной продукции, на наш взгляд, можно учесть в целях налогообложения прибыли.
Однако налогоплательщику следует быть готовым отстаивать свои интересы в суде. К сожалению, какой-либо судебной практики, подтверждающей данную позицию, нет, поэтому оценить перспективу рассмотрения дела в суде весьма затруднительно.

Об особенностях применения налоговых вычетов по нормируемым расходам. В соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ сумма НДС по расходам, нормируемым для целей налогообложения прибыли, принимается к вычету в размере, соответствующем установленным нормативам. Сказанное означает, что НДС по сверхнормативным расходам к вычету не принимается.

Если организация передает рекламную продукцию своим контрагентам, чтобы они бесплатно раздавали ее своим клиентам или выкладывали на своих прилавках, то документов, подтверждающих факт передачи продукции контрагентам, совсем не достаточно для признания расходов на рекламу.
Контрагенты обязательно должны передать организации документы (отчеты), подтверждающие факт раздачи (выкладки) этой продукции в рекламных целях. При отсутствии таких документов организации трудно будет доказать обоснованность включения стоимости переданной продукции в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (см. Постановление Уральского округа от 29.03.2005 N Ф09-1034/05-АК).

Основным документом должен быть договор.
Один из предлагаемых вариантов - заключение договора на оказание услуг (ст. 779 ГК РФ).
Другой вариант - наличие в контракте на поставку товаров оговорки об оказании покупателем услуг по рекламе (оформлению выставочных стендов, витрин с образцами).
Данное соглашение может быть заключено как в виде отдельного договора на выполнение услуг, так и являться составной частью сложного договора, включающего в себя элементы других видов договоров (в том числе и договора поставки).

Наиболее оптимальным считаю вариант включения положений о рекламе товаров в текст договора поставки (или заключение дополнительного соглашения к такому договору – форму соглашения прилагаю).

Подтверждением фактического выполнения услуги обычно служит акт выполненных работ (оказанных услуг). Однако согласно письму Минфина России от 5.04.05 г. N 03-03-01-04/1/170 указанного документа может быть недостаточно.
Данное мнение выражено в постановлении ФАС УО от 29.03.05 г. N Ф09-1034/05АК.
По мнению инспекции, общество завысило расходы на рекламу. Оно считало, что безвозмездная передача товаров в качестве рекламы соответствует требованиям п. 4 ст. 264 НК РФ и расходы документально подтверждены расходными накладными и актами комиссии об отпуске товаров на рекламу в розничную торговую сеть, договорами купли-продажи, содержащими условия о безвозмездной передаче покупателям (индивидуальным предпринимателям) товара в качестве рекламы для выставления его на витрины, договорами с физическими лицами о безвозмездном оказании ими услуг по рекламе товаров, а также актами об оказанных услугах.
Суд счел указанные доказательства недостаточными для подтверждения того, что расходы произведены с целью распространения информации для неопределенного круга лиц (ст. 2 Федерального закона от 18.07.95 г. N 108-ФЗ "О рекламе"), экономически обоснованны и правильно оформлены документально (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Перечисленные документы подтверждают лишь факт их передачи конкретным лицам. Сведений же о том, что отпущенные товары использованы на изготовление (безвозмездное распространение) рекламной продукции, данные документы не содержат.
В частности, акты комиссии об отпуске товаров для их выставления в качестве рекламируемого товара не подкреплены актами о выставлении данного товара на витрины либо о проведении рекламных акций (безвозмездной передаче потенциальным покупателям). Акты об оказанных услугах, являющиеся приложениями к договорам безвозмездного оказания услуг, не содержат сведений о характере оказываемых услуг, о конкретном использовании отпущенных товаров в рекламных целях (выставление на витрины, проведение рекламных акций и др.).

Поэтому дополнительно к акту выполненных работ (оказанных услуг) организации необходимо составить акты, в которых необходимо отразить подтверждение указанных и других условий договора. Кроме того, следует составить отчет о проделанной работе с подробным описанием выполнения условий договора.

Передача образцов продукции

______ «___________», именуемое в дальнейшем «ПРОДАВЕЦ», в лице ________ __________, действующего на основании Устава с одной стороны, и _______ « », именуемое в дальнейшем «ПОКУПАТЕЛЬ», в лице Генерального директора. действующей на основании. с другой стороны, вместе также именуемые в дальнейшем «стороны» и, по отдельности, «сторона» заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1. Предмет Договора.

1.1. ПРОДАВЕЦ предоставляет Оборудование, по наименованию, количеству и цене, указанной в Приложении №1.
1.2. Предоставленное Оборудование подлежит тестированию, изучению работы ПОКУПАТЕЛЕМ на территории ПОКУПАТЕЛЯ силами ПОКУПАТЕЛЯ.
1.3. После положительного тестирования и изучения оборудования Покупатель обязан приобрести предоставленное ему оборудование в течении 3-х (трех) дней, либо вернуть оборудование Продавцу за свой счет в течении 3-х (дней).
1.4. Приложение №1, Акт о принятии оборудования на тестирование, Товарная накладная является неотъемлемой частью настоящего Договора.

2. Общая сумма договора.

2.1. Общая сумма Договора ( ) руб. в том числе НДС (__%) – __________- (__________).
2.2. Цены на Оборудование, по настоящему Договору, являются неизменными на весь срок действия Договора.
2.3. Цена Оборудования, определенная настоящим Договором, действительна только для настоящего Договора и не является предметом для каких–либо ссылок при заключении других Договоров.

3. Условия платежа.

3.1. Цены на Оборудование установлены рублях РФ.
3.2. Общая стоимость Оборудования, указанная в Приложении №1, оплачивается ПОКУПАТЕЛЕМ не позднее 3 (трех) банковских дней со дня окончания тестирования.
3.3. Датой оплаты считается дата поступления денежных средств на расчетный счет ПРОДАВЦА.

4. Сроки и условия поставки.

4.1. Отгрузка оборудования осуществляется в течение _ (___) рабочих дней с момента подписания настоящего Договора.
4.2. Тестирование оборудования производится ПОКУПАТЕЛЕМ в течение __ ( __________) рабочего дня с момента передачи оборудования.
4.3. Обязанность ПРОДАВЦА предоставить оборудование ПОКУПАТЕЛЮ считается исполненной в момент передачи оборудования ПОКУПАТЕЛЮ или указанному им лицу по адресу:

О передаче оборудования Продавцом Покупателю свидетельствует товарная накладная, подписываемая представителями сторон и акт о принятии оборудования на тестирование.
4.4. Приемка оборудования по количеству и качеству производится в момент передачи оборудования ПРОДАВЦОМ, в соответствии с п.4.3. настоящего договора, о чем делается соответствующая отметка в товарной накладной.
4.5. Риск случайной гибели или порчи Оборудования, начиная с даты поставки, лежит на ПОКУПАТЕЛЕ.
4.6. Право собственности на Оборудование сохраняется за ПРОДАВЦОМ до момента полной оплаты Оборудования ПОКУПАТЕЛЕМ.
4.7. В случае не достижения положительного результата при тестировании, ПОКУПАТЕЛЬ составляет технический акт результатов тестирования и направляет его ПРОДАВЦУ средствами факсимильной или электронной связи. Если до конца периода тестирования акт не предоставляется ПРОДАВЦУ, считается, что тестирование закончилось с положительным результатом и для ПОКУПАТЕЛЯ наступают обязательства по оплате в соответствии с п.3.2 настоящего договора.
4.8. Допускаются частичные и досрочные поставки Товара.

5.1. В случае просрочки платежа за оборудование ПОКУПАТЕЛЬ по требованию ПРОДАВЦА уплачивает последнему штраф в размере __% невыплаченной в срок суммы за каждый день просрочки платежа, но не более _% от общей суммы договора.
5.2. В случае задержки отгрузки оборудования для проведения работ указанных в п.1.2. ПРОДАВЕЦ по требованию ПОКУПАТЕЛЯ уплачивает последнему штраф в размере __% от суммы не предоставленного в срок оборудования за каждый день задержки, но не более _% от общей суммы предоставленного оборудования.
5.3. В случае использования оборудования не по назначению указанному в п.1.2. настоящего Договора, покупатель обязан выкупить предоставленное ему оборудование по стоимости указанной в Приложении№1.

6. Упаковка, комплектность, гарантия.

6.1. Упаковка должна обеспечивать сохранность оборудования при перевозке и хранении.
6.2. ПРОДАВЕЦ предоставляет гарантию на поставленное оборудование в течение _ месяцев с момента подписания накладных на передачу товара.
6.3. Если, по каким-либо причинам, не зависящим от ПОКУПАТЕЛЯ, в течение гарантийного периода оборудование окажется дефектным, то ПРОДАВЕЦ обязан, за свой счет и по согласованию с ПОКУПАТЕЛЕМ заменить или отремонтировать дефектное оборудование, при этом гарантийный период продляется на срок простоя оборудования. Замененные дефектные части оборудования становятся собственностью ПРОДАВЦА. Доставка дефектного оборудования с сервисный центр ПРОДАВЦА производится силами ПОКУПАТЕЛЯ и за его счет.
6.4. Гарантия считается потерявшей свою силу:
- в том случае, если ремонтные работы были проведены персоналом, не уполномоченным на это;
- вследствие нарушения обслуживающим персоналом ПОКУПАТЕЛЯ правил эксплуатации оборудования;
- при нарушении сохранности заводских пломб на оборудовании

7.1. Стороны освобождаются от ответственности за полное или частичное неисполнение обязательств по настоящему договору, если оно обусловлено действием обстоятельств непреодолимой силы, то есть чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств, возникших помимо воли и желания сторон.
7.2. Сторона, не исполняющая обязательств по настоящему Договору вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, должна незамедлительно известить другую Сторону о таких обстоятельствах и их влиянии на исполнение обязательств по настоящему Договору.
7.3. На время действия непреодолимой силы и других обстоятельств, которые освобождают от ответственности, исполнение договорных обязательств продлевается на период, соответствующий сроку действия наступившего обстоятельства и разумному сроку для устранения его последствий.
7.4. Если обстоятельства непреодолимой силы действуют на протяжении 6 (шести) последовательных месяцев, настоящий Договор может быть расторгнут любой из Сторон путем направления письменного уведомления другой Стороне.
7.5. Надлежащим документом наличия указанных выше обстоятельств и их продолжительности будет служить Сертификаты ТПП, выданные на основании «Положения о порядке Свидетельствования ТПП Р.Ф. обстоятельств форс-мажора» (от 30.09.1994г. №28-4).

8. Прочие условия.

8.1. Настоящий Договор составлен в 2 (двух) экземплярах, по одному каждой из сторон.
8.2. Все спорные вопросы между сторонами по возможности решаются путем проведения переговоров. В случае невозможности достижения соглашения Стороны обращаются в Арбитражный Суд г.Москвы.
8.3. Условия настоящего Договора могут быть изменены и дополнены по взаимному согласию сторон с обязательным составлением письменного документа, подписываемого уполномоченными на это лицами.
8.4. Ни одна из сторон не в праве передавать свои права по настоящему Договору третьей стороне без письменного согласия на это другой стороны.
8.5. Настоящий Договор вступает в силу с даты его подписания и действует до полного выполнения Сторонами своих обязательств.

Покупатель ООО « » Продавец ООО “ ”
ООО « »Юр. Адрес Р/С в К/С БИК ИНН КПП
От Покупатель___________________/ / От Продавец___________________/
М.П. М.П.

Наименование Цена Кол-во Стоимость

ИТОГО: ( ) руб. в том числе НДС (__%) – ( )

Как учесть продукцию, переданную покупателям в качестве пробных образцов бесплатно

Многие организации для продвижения новой продукции, расширения сегмента сбыта своих товаров или для удержания выгодных партнеров часто прибегают к таким мерам, как раздача бесплатных образцов товаров или отгрузка бесплатных бонусных партий. На месте организации-покупателя было бы глупо отказываться от приобретения бесплатной продукции, которая может выгодно пригодиться в продажах или производстве. Но не все знают, что кроется под этими бесплатными мероприятиями, какие дополнительные расходы могут понести фирмы с той и другой стороны сделки, и с какими вероятными проблемами относительно налоговой службы они могут столкнуться в дальнейшем.

Если вы – организация-покупатель – получили бесплатный товар от поставщика в качестве образца для ознакомления или как в счет ваших крупных предыдущих покупок, вы должны с их стоимости уплатить налог на прибыль. Так считает налоговая инспекция в связи с тем, что полученные вами товары не считаются безвозмездно приобретенными, так как организация-покупатель должна была или будет совершить какие-либо обязательства по отношению к организации-продавцу для получения данных товаров. Следовательно, их нужно относить на доход предприятия и платить налог на прибыль. (Начислять данный налог со стоимости безвозмездно переданных товаров не нужно, но доказать что они переданы на безвозмездной основе крайне тяжело.) Вместе с этими товарами вы получаете накладную с нулевой ценой. Этот документ и будет являться для налоговиков красным восклицательным знаком для более тщательной дальнейшей проверки. Бухгалтеру при составлении отчетности следует быть крайне внимательным дабы не допустить ошибок.

Налог на прибыль от стоимости приобретенных бесплатно товаров начисляется на их рыночную стоимость. Если у поставщика вы не раз покупали данный вид продукции, то вам легко будет определить фактическую цену товаров, сверив с уже имеющимися товарными накладными и другими документами. В случае если поставщик отгрузил новый для вас товар, то его стоимость можно найти в официальных источниках, запросить данные у других организаций или же непосредственно у вашего поставщика. Для того чтобы налоговая инспекция не оценила продукцию по своей рыночной стоимости, нужно иметь документальное подтверждение фактической цены полученного товара. В противном случае без официального подтверждения налоговая инспекция определит рыночную стоимость товара намного выше, чем есть на самом деле.

До сих пор спорным остается вопрос: стоит ли учитывать в расходы стоимость этих товаров, если они, предположим, пошли в производство или на реализацию? Так как стоимость товаров при их приобретении была включена в доходы и начислен налог на прибыль, то логично будет и учесть расходы по этим товарам. Но налоговая инспекция не советует делать и считает, так как в налоговом кодексе не определены какие-либо правила установления стоимости товаров, отданные бесплатно покупателям, то цена их приобретения является нулевой.

Мнения Минфина таковы, что расходы с приобретением и передачей товаров на бесплатной основе не являются рекламными, поскольку подразумевают дальнейшее сотрудничество между покупателем и поставщиком и заключение договоров поставки на приобретения данных образцов товара. Тем самым в налоговую базу при расчете налога на прибыль стоимость переданных товаров и затрат, связанных с их отгрузкой, в расчет не входят. Существуют и мнения, опровергающие такое суждение.

При получении бесплатно товаров от поставщика организация учитывает их стоимость во внереализационных доходах. В дальнейшем при условии, что этот товар реализован, его стоимость будет учитываться в составе выручки от продажи. А это уже двойное налогообложение на один и тот же доход, что противоречит Налоговому Кодексу РФ. В такой ситуации есть большая вероятность доказать, что включение стоимости полученных вами товаров на бесплатной основе в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, правомерны.

В бухгалтерском учете стоимость полученных бесплатно товаров относят на прочие доходы в корреспонденции со счетом 60. Не следует забывать, что к этой стоимости относятся расходы на транспортировку данных товаров, уплату пошлин, если товары получены из других стран, и другие сопутствующие получению данного товара затраты.

Для оприходования бесплатных товаров существуют два вида определения их стоимости: по покупной цене или по продажной. Если бухгалтер оприходует полученные бесплатно товары по покупной цене, то данные бухгалтерского учета будут совпадать с налоговым. Если же по продажной цене, то в такой ситуации не избежать образования постоянных разниц. Кроме этого, в отличие от налогового учета, где стоимость товаров в расходах нулевая, в бухгалтерском учете при списании товаров учитывается их определенная ранее стоимость.

Если вы – организация-поставщик, то вам тоже не избежать сложных ситуаций. Во-первых, вам нужно начислить НДС со стоимости переданных пробных материалов или бесплатных товаров покупателям, так как данная операция приравнивается к реализации продукции. Следует выставить счет-фактуру покупателю с выделенным НДС, который вы в дальнейшем можете включить на 91 счет или 44 как расходы на продажу. Стоимость таких товаров в бухгалтерском учете можно отнести на расходы по обычным видам деятельности или коммерческие расходы и отразить по дебету счета «Прочие расходы» Доход с такой операции будет нулевой, так как вы отдаете эти товары бесплатно. При расчете налога на прибыль дохода у вас тоже не будет, но в прочие расходы вы включаете стоимость данной продукции.

Существует несколько вариантов выхода из всех этих спорных ситуации и экономии средств. Один из них – это перераспределение цен. Если покупателю известно, что поставщик планирует отгрузить ему образцы товаров или дополнительно бесплатную продукцию, можно попросить у него распределить цены в документах между товарами, которые вы собирались у него приобрести и бесплатными товарами, тем самым уменьшив цену на обычную продукцию и увеличив на образцы. Если такой возможности нет, то бухгалтеру организации-покупателя можно сделать эту же операцию самому в соответствии с полученными документами. Только уже дохода в бухучете не будет. Но так как налоговики требуют отражать в налоговом учете доход с товаров, приобретенных таким образом, то образуется опять-таки разница между учетами.

Получение товаров на бесплатной основе влечет обязательства как у продавца в виде уплаты налога на прибыль, так и у покупателя в виде начисления НДС. Старайтесь не допускать таких спорных ситуаций во избежание дальнейших проблем с налоговыми инспекторами.

Отдадим в хорошие руки (Как оформить и учесть бесплатную передачу образцов покупателю)

Чтобы заполучить новых клиентов или продвинуть новую продукцию, поставщики бесплатно отдают образцы своих товаров розничным магазинам, оптовикам или производителям. Те, в свою очередь, знакомятся с образцами или показывают их своим клиентам, чтобы выяснить, к примеру, подходит ли упаковочный картон по прочности или вызвала ли интерес ритейлеров коллекция одежды предстоящего сезона. И по итогам "смотрин" решают, стоит ли заключать с поставщиком договор.

Как быть с налогами и какие документы нужно оформить, "раздаривая" образцы своим контрагентам? На эти вопросы мы сейчас и ответим.

"Образцовые" налоги и бухучет

Вы передаете образцы потенциальным покупателям без оплаты. А в подобной ситуации, как водится, без спора с налоговиками обойтись сложно. Здесь есть два варианта: один из них для вас выгоднее, другой - безопаснее.

ВАРИАНТ 1. Более безопасный, зато невыгодный

По мнению налоговых органов, "дарение" образцов - это безвозмездная передача, поэтому:

- все связанные с ней затраты нельзя учитывать в целях исчисления налога на прибыль <1>;

- со стоимости передаваемых образцов надо начислить НДС <2>. А "входной" НДС по ним можно заявить к вычету.

В бухучете надо сделать такие проводки.

Списана на расходы стоимость переданных образцов

90 "Продажи", субсчет "Себестоимость"

41 "Товары", 41-1 "Образцы товара" или 43 "Готовая продукция"

Начислен НДС со стоимости переданных образцов

90 "Продажи", субсчет "НДС"

68 "Расчеты по налогам и сборам"

ВАРИАНТ 2. Более выгодный, зато небезопасный

Вы можете учесть затраты на производство (приобретение) образцов и их передачу (например, доставку потенциальному покупателю) в полной сумме как прочие расходы на стимулирующие маркетинговые мероприятия <3>.

Но при проверке будьте готовы отстоять свои "образцовые" расходы перед проверяющими, вышестоящим налоговым органом, а возможно, и в суде. Тут вам могут помочь, в частности, такие аргументы <4>:

- такая передача не носит безвозмездного характера, поскольку при безвозмездной передаче отсутствует встречное предоставление <5>. А вы, хотя и передаете образцы бесплатно, но рассчитываете в ответ получить экономическую выгоду - увеличить прибыль за счет заключения новых договоров поставки, расширения рынков сбыта;

- по мнению Минфина, при расчете налога на прибыль могут учитываться затраты, направленные на привлечение большего числа клиентов <6>. А передача образцов как раз и преследует такую цель.

Таким образом, безвозмездной передачи товаров у вас нет, расходы обоснованны, "входной" НДС можно заявить к вычету.

В бухучете надо сделать такие проводки.

Списана на расходы стоимость переданных образцов

44 "Расходы на продажу"

41 "Товары", 41-1 "Образцы товара" или 43 "Готовая продукция"

При любом из предложенных вариантов вам лучше оформить такие документы.

ШАГ 1. Разработайте локальный нормативный акт, предусматривающий правила передачи образцов. К примеру, это может быть:

<или> программа повышения лояльности клиентов;

<или> маркетинговая политика;

<или> отдельный приказ руководителя, обосновывающий необходимость передачи образцов.

В любом из подобных документов можно записать положение такого содержания.

В целях стимулирования сбыта Компания передает клиентам или потенциальным покупателям образцы своей продукции для ознакомления с ее качеством и свойствами, тестирования, выявления покупательского спроса в регионах. Образцы поставляются за счет Компании.

ШАГ 2. Отгрузите образцы:

<или> по накладной, составленной по унифицированной форме (например, товарная накладная ТОРГ-12 или накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15)) или по форме, разработанной и утвержденной вашей организацией самостоятельно;

<или> по универсальному передаточному документу (УПД).

Если будете начислять НДС, на выставляемом в одном экземпляре счете-фактуре сделайте отметку "Бесплатная передача" <7>.

Примечание. Подробно о правилах заполнения УПД читайте: ГК, 2013, N 22, с. 13

Безвозмездно? Лучше почти даром

Если вы не хотите спорить с налоговиками по "образцовым" расходам, передайте свои образцы за символическую плату. Конечно, если получатель на это пойдет. Тогда это будет обычная реализация и вам понадобится:

- отгрузить образцы по накладной с указанием цены за единицу;

- отразить выручку от продажи и расходы в виде покупной стоимости (себестоимости) образцов;

То, что реализация прошла с убытком, не должно вас пугать.

Примечание. Еще иногда предлагают такой вариант: заключить с контрагентом соглашение о тестировании (испытании, апробации) <8>, в котором прописано, что:

- право собственности на образцы не переходит к потенциальному покупателю, а сами образцы используются им исключительно для апробации и установления возможности их применения у него;

- оплачивать образцы не надо;

- по результатам испытаний и тестов получатель образцов должен представить вам документ (к примеру, акт, заключение), содержащий выводы:

<или> о возможности применения у него вашей продукции или товаров;

<или> о причинах, по которым они ему не подошли.

С таким соглашением у вас не будет объекта по налогу на прибыль и НДС. Ведь нет реализации - право собственности на образцы к контрагенту не переходит <9>. Счет-фактуру можно не выставлять.

Однако здесь есть вероятность, что налоговые органы признают подобную операцию безвозмездным получением вами услуги по тестированию (испытанию, апробации) вашей продукции. И доначислят вам налог на прибыль на стоимость такой услуги.

В случае когда вы передаете образцы в рекламных целях (предположим, получатель должен раздать пробники вашей продукции розничным покупателям), проще учитывать "образцовые" расходы как расходы на рекламу. Только помните, что:

- в качестве рекламных такие затраты признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации <10>;

- значительно усложнится документооборот, потому что для признания рекламных расходов вам нужно будет получить от контрагента бумаги, подтверждающие проведение рекламной акции с вашими образцами.

<1> п. 16 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 15.12.2010 N 03-03-06/1/777; Постановление 15 ААС от 13.08.2013 N 15АП-9919/2013

<2> подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ

<3> ст. 252, подп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ

<4> Постановление 9 ААС от 02.10.2012 N 09АП-24314/2012-АК

<5> ч. 1 ст. 572 ГК РФ; ст. 11 НК РФ

<6> Письмо Минфина от 12.10.2011 N 03-03-06/2/154

<7> п. 19 приложения N 4 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 N 1137; Письмо Минфина от 27.07.2012 N 03-07-11/197

<8> ст. 421 ГК РФ

<9> подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 248, ст. 249 НК РФ

<10> п. 4 ст. 264 НК РФ

29 Сентября 2016

В период простоя работнику в общем порядке выплачивают заработную плату, а не компенсационные выплаты. Оплату простоя облагают страховыми взносами в ПФР, ФФОМС, ФСС России и взносами на "травматизм". Если время простоя оплачивается, то указанный период засчитывают в страховой стаж сотрудника.

Хотя аптечное учреждение занимается довольно узким и специфическим видом деятельности и, как правило, не ведет деятельности за рамками своего профиля, если оно находится на общем режиме налогообложения, ему необходимо позаботиться о соблюдении раздельного учета различных видов реализуемой продукции, чтобы не допустить ошибок при исчислении НДС.

С 1 января 2017 года вступит в силу недавно принятый Федеральный закон № 238‑ФЗ «О независимой оценке квалификации» (далее – Закон № 238‑ФЗ), устанавливающий порядок прохождения такой оценки работниками. Одна из целей введения этой процедуры – создание для работника возможности подтвердить свою квалификацию не у своего работодателя или образовательном учреждении, а в других, независимых, специально созданных для этого организациях. Предполагается, что такая оценка будет удобна не только для работников, но и для работодателей. Правда, убедиться в этом мы сможем еще не скоро. А пока попробуем разобраться, что на сегодняшний момент установил законодатель по поводу независимой оценки квалификации работника.

28 Сентября 2016

Если налоговые платежи перечисляются в бюджет с опозданием (то есть с нарушением установленных сроков), то помимо самих налогов необходимо дополнительно уплатить еще и пени. Расчет пеней является, пожалуй, одной из самых рутинных задач, которую приходится решать бухгалтеру. Впрочем, для ее успешного выполнения ему нужно учесть ряд нюансов.

Торговое предприятие (применяющее УСНО) планирует принять участие в региональной выставке-ярмарке «Школьный базар». Должно ли оно оборудовать торговое место ККТ либо торговлю можно осуществлять без применения кассового аппарата (выдавать покупателям по их требованию квитанции)?