Переработка сырья на давальческих условиях: документальное оформление и учет у заказчика

Переработка сырья на давальческих условиях: документальное оформление и учет у заказчика

Олеся Кривовяз, экономист

В деятельности любой организации могут возникнуть ситуации, когда экономически целесообразнее передать материалы или товары на сторону для переработки, обработки и доработки. В данной статье рассмотрены вопросы документального оформления операций по передаче материалов в переработку и бухгалтерского учета у заказчика.

Особенностью операций по переработке давальческого сырья у заказчика является то, что заказчик сохраняет право собственности на передаваемые материалы и готовую продукцию. При этом переработчик оказывает необходимые услуги по переработке сырья с передачей готовой продукции заказчику.

Заключение договора на переработку материалов

Изготовление продукции из давальческого сырья начинается с заключения договора подряда на оказание услуг по переработке материалов заказчика. По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (ст. 656 Гражданского кодекса (далее – ГК)).

Материал, предоставленный заказчиком, используется в соответствии с нормами расхода материалов на производство данной продукции. После изготовления продукции подрядчик обязан представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала (ст. 667 ГК). Заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором подряда, с участием подрядчика осмотреть и принять выполненную работу (ее результат), а при обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результат работы, или иных недостатков в работе немедленно заявить об этом подрядчику.

Договором может быть предусмотрено, что переработчик в счет оплаты за выполненную работу оставляет за собой часть готовой продукции. В этом случае договор подряда будет содержать элементы договора поставки (гл. 30 ГК).

В ходе выполнения сделки по переработке сырья на давальческих условиях должны быть оформлены следующие документы:

1) договор на переработку (договор подряда);

2) ТТН-1 или ТН-2 на передачу материалов для переработки;

3) отчет переработчика об использовании сырья (составляется в натуральных единицах и содержит сведения о количестве поступившего сырья, количестве и ассортименте полученной продукции, количестве неиспользованного сырья и количестве отходов, в т.ч. возвратных);

4) акт приема-передачи выполненных работ (содержит стоимостную оценку затрат на производство по каждому виду полученной продукции);

5) ТН-2 или ТТН-1 на передачу готовой продукции от исполнителя к заказчику.

Бухгалтерский учет поступления материалову заказчика

ООО "Стройматериалы" занимается оптовой торговлей стройматериалами. Руководством ООО принято решение о заключении договора подряда со сторонней организацией на пошив халатов на давальческой основе.

Для пошива халатов необходимо приобрести материалы у поставщика. При поступлении материалов нужно составить следующие бухгалтерские записи (см. табл. 1).

Бухгалтерский учет и документальное оформление операций по передаче материалов переработчику

При передаче сырья переработчику для изготовления готовой продукции необходимо оформить ТТН-1 или ТН-2.

Организация, которая передает материалы в переработку согласно договору, сохраняет право собственности на него, поэтому такое сырье подлежит учету на счете 10 "Материалы", субсчет 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону".

Накладную ТН-2 следует заполнить в тех случаях, когда перемещение товаров осуществляется без участия автомобильных транспортных средств (Инструкция по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная" и ТН-2 "Товарная накладная", утвержденная постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192 (далее – Инструкция № 192)).

В накладной на передачу материала необходимо указать его наименование, количество и общую стоимость.

На основании товарной накладной на передачу материала на переработку в бухгалтерском учете заказчика должна быть сделана запись:

Д-т 10-7 (субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону") – К-т 10-1 (субсчет "Сырье и материалы")

– на стоимость материалов, передаваемых для переработки без НДС.

На с. 58–59 приведен порядок оформления разделов I и II ТТН-1 на передачу материалов для переработки. В строке "Основание отпуска" нужно указать номер и дату договора на переработку.

Собственником материалов, переданных в переработку на давальческих условиях, является заказчик, поэтому переработчик материалов, полученных в переработку, учитывает их на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку".

Бухгалтерский учет и документальное оформление операций по получению готовой продукции

При выполнении работы с использованием материала заказчика подрядчик обязан (ст. 667 ГК):

1) использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо;

2) после окончания работы представить заказчику отчет о его израсходовании;

3) возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену (смету) работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.

Таким образом, по окончании выполнения работ переработчик должен составить отчет об израсходовании материалов, акт выполненных работ, выписать ТН-2 или ТТН-1 на готовую продукцию.

Если у заказчика имеются разработанные нормы расхода материалов, необходимые для выполнения требуемых работ, то он должен передать их переработчику. При отсутствии разработанных норм переработчику целесообразно сделать предварительный расчет расхода материалов и согласовать полученные нормы расхода с заказчиком, а также определить процент отходов и потерь.

Также в договоре на переработку следует указать порядок возврата отходов производства.

Если передача отходов заказчику экономически нецелесообразна, то в договоре можно указать, что собственником полученных отходов является переработчик.

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или неиспользуемые по прямому назначению.

К возвратным отходам не относятся:

– остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг);

– попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Возвратные отходы могут быть оценены:

– по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования) в случаях, когда отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;

– цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса;

– действующей цене на отходы за вычетом расходов на сбор и обработку в тех случаях, когда отходы идут в переработку внутри организации или сдаются на сторону.

В отчете об использовании материалов необходимо указать наименование материалов, полученное количество, нормы расхода материала, остаток материалов после изготовления продукции.

Если отходы остаются в собственности переработчика, то в отчете следует указать также цену возможной реализации или использования отходов, определенную переработчиком.

Если переработчик возвращает отходы заказчику, то их оценку последний производит самостоятельно.

Если результат работы не был достигнут либо достигнутый результат оказался с недостатками, которые делают его непригодным для предусмотренного в договоре подряда использования, а при отсутствии в договоре условия использования – непригодным для обычного использования по причинам, вызванным недостатками предоставленного заказчиком материала, подрядчик вправе потребовать оплаты выполненной им работы.

Таким образом, ГК установлено, что по окончании работы подрядчик предоставляет заказчику отчет об израсходовании материала.

Переработчик составляет акт о пошиве халатов в количестве 43 шт. В акте необходимо указать данные о количестве полученных материалов, расходе сырья на 1 ед. продукции, общем количестве израсходованного материала, остатке материалов после пошива халатов по следующей форме:

После завершения работ и сдачи их результатов заказчику необходимо составить документ, удостоверяющий приемку выполненной по договору подряда работы. Требование о составлении акта или иного первичного учетного документа, подтверждающего совершение хозяйственной операции, которой, в частности, является приемка выполненных работ, установлено также ст. 9 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее – Закон № 3321-XII).

Законодательством не предусмотрена обязательная форма акта выполненных работ. Субъекты хозяйствования могут самостоятельно разработать его форму, но при этом следует помнить, что акт выполненных работ является первичным учетным документом, а значит, он должен содержать все необходимые реквизиты, установленные для первичных учетных документов.

Стоимость израсходованных материалов необходимо списать на счета учета затрат на производство в момент получения готовой продукции от переработчика. Стоимость работ по переработке также следует отнести на счета учета затрат на производство, она участвует в формировании себестоимости продукции (см. табл. 2).

Возврат изготовленной продукции должен осуществляться на основании товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 или товарной накладной формы ТН-2.

При возврате переработанной продукции в строке "основание отпуска" следует указать номер и дату договора на переработку давальческого сырья либо номер и дату акта выполненных работ.

В нормативных документах порядок заполнения накладных при отгрузке продукции, изготовленной на давальческих условиях, четко не определен.

Полагаем, что изготовитель при отгрузке переработанного на давальческих условиях материала в рассматриваемой нами ситуации в гр. 1 "Наименование товара" должен указать "Халат", а в гр. 3 "Количество" – 43 шт. В гр. 4 накладной необходимо указывать стоимость услуги по переработке, приходящуюся на единицу изготовленного изделия, а в гр. 7 и 8 – ставку и сумму НДС, так как для заказчика накладная является документом, на основании которого уплаченный НДС принимается к вычету.

Накладную (рассмотрим на примере ТН-2) на передачу изготовленной из сырья заказчика продукции нужно оформить следующим образом:

Согласно Акту использования давальческого сырья имеются остатки материалов, которые необходимо вернуть заказчику. Возврат неизрасходованных материалов производят путем оформления товарной или товарно-транспортной накладной с указанием в графе "Основание отпуска" номера и даты договора на оказание услуг.

Накладная будет выглядеть следующим образом:

При поступлении остатка материалов заказчику в бухгалтерском учете заказчика должна быть сделана запись:

Д-т 10-1 – К-т 10-7 – 123 695 руб.

– оприходованы остатки материалов согласно ТН и акту использования материалов.

Документальное оформление операций с давальческим сырьем

Документальное оформление операций с давальческим сырьем

Взаимоотношения между участниками операций по переработке давальческого сырья оформляются соответствующими документами (договором, актом приемки-передачи сырья в переработку, отчетом о переработанном сырье, актом выполненных работ и др.).

Договор по переработке давальческого сырья по своей сути является Договором подряда(гл. 61 ГК), когда одна сторона (исполнитель) обязуется на свой риск выполнить работу по поручению другой стороны (заказчика), а заказчик обязан принять и оплатить выполненную работу (ст. 837 ГК).

Следует учесть, что Договор по давальческой схеме переработки сырья – это Договор подряда, в соответствии с которым работы выполняются из материалов Заказчика. Собственником сырья, в том числе и после передачи его на перера­ботку, является заказчик.

При составлении такого договора необходимо предусмотреть следующие существенные условия:

предмет договора (результат работы исполнителя) - готовая продукция
из переработанного давальческого сырья (указываются точное наименование,
количественные и качественные требования);

цена договора - стоимость работ по переработке давальческого сырья
в готовую продукцию. Когда невозможно определить сумму вознаграждения
исполнителя, то достаточно указать способ определения цены договора
(например, процент от стоимости готовой продукции);

срок действия договора - указывается срок выполнения работ по переработке давальческого сырья в готовую продукцию, момент начала выполнения работ
(например, дата передачи сырья заказчиком исполнителю в переработку).

Кроме существенных условий в договоре рекомендуется предусмотреть и другие:

порядок приемки-передачи сырья, готовой продукции, отходов;

нормы расхода сырья, сроки возврата его остатков, сопутствующей продукции
и основных отходов;

право собственности на отходы:

документальное оформление всех этапов операций с давальческим сырьем;

порядок и сроки расчетов.

Расчеты за выполненные работы в зависимости от условий договора могут производиться несколькими способами:

частью давальческого сырья в счет платы за работы;

готовой продукцией в счет платы за работы;

одновременно денежными средствами и «натурой».

Учет и порядок документального оформления давальческих операций рассмотрим на примере переработки сахарной свеклы в сахар.

На каждом этапе проведения операций с давальческим сырьем необходимо оформлять следующие документы:

1. Передача сырья в переработку - акт приемки-передачи давальческого сырья. Т.к. заказчик не юридическое лицо, то исполнитель не должен выписывать доверенность на получение давальческого сырья.

Акт приемки-передачи № 25

17.03.10 г. с. Энское

Заказчик член СОК «Сахарок» Петренко И.И. и представитель Исполнителя СОК «Сахарок» - председатель кооператива Васильев М.А. составили настоящий акт о том, что Заказчик передал, а Исполнитель принял в соответствии с Договором № 10 от 01.01.10 г. в переработку молоко в количестве 2 000 ц на сумму 30 000 грн.

Сырье является собственностью Заказчика.

(от Заказчика – Петренко И.И.) (от Исполнителя - СОК «Сахарок»)

Завершение изготовления готовой продукции – отчет о фактическом расходовании сырья, акт выполненных работ по переработке давальческого сырья.

ОТЧЕТ о фактическом расходовании давальческого сырья

31 марта 2010 г. с. Энское

В соответствии с Договором № 10 от 01.01.10 г. на основании акта приемки-передачи № 25 от 17.03.10 г. СОК «Сахарок» было получено от члена СОК «Сахарок» Петренко И.И. через Василье­ва М.А. давальческое сырье, которое переработано согласно технологии. В соответствии с утвержденными нормами выхода готовой продукции в процессе ее изготовления получены следующие показатели:

Этот документ служит основанием для отражения в учете движения сырья и формирования себестоимости готовой продукции.

Остаток сырья и готовая продукция подлежат передаче Заказчику на основа­нии акта приемки-передачи в сроки, установленные договором, до 05.04.10 г.

Составил (Исполнитель)Принял (Заказчик)

Председатель кооператива СОК «Сахарок»
Васильев М. А. Петренко И.И

Передача готовой продукции - акт приемки-передачи готовой продукции сопутствующей продукции, отходов, остатков сырья, т.к. получатель физическое лицо, то отпуск ТМЦ проводят без доверенности – по предъявлению паспорта).

Акт № 26 выполненных работ по переработке давальческого сырья

( к Договору № 10 от 01.01.10 г.)
02.04.10 г. с. Энское

СОК «Сахарок», в лице председателя кооператива Васильева М.А. действующего на основании Устава предприятия, с одной стороны, и член СОК «Сахарок» Петренко И.И. с другой стороны, составили настоящий акт о нижеследующем:

Выполнило работы по переработке 1000 ц давальческого сырья (сахарной свеклы) в готовую продукцию. В результате процесса производства изготовлено 150 ц сахара, 650 ц жома и 50 ц патоки.

Изготовление продукции произведено полностью из давальческого сырья в соответствии с технологией производства, Заказчику предоставлен отчет о фактическом расходовании сырья.

Продукция передана Заказчику на основании акта приемки-передачи № 27 от 02.04.10 г.

Оплата за выполненные работы в соответствии с Договором составляет:

стоимость работ - 4 000,00 грн.

сумма НДС - 800,00 грн.
Итого: 4 800,00 грн.

5. Претензий друг к другу стороны не имеют.

От Заказчика: От Исполнителя:

Петренко И.И. Васильев М.А.

У СОК давальческое сырье, переданное заказчиком, учитывается на забалансовом счете 022 «Материалы, принятые для перера­ботки» по ценам, предусмотренным в договоре, т.к. при передаче давальческого сырья в переработку право собственности на давальческое сырье от заказчика к исполнителю не переходит. Учет расходов на переработку ведется на счетах учета расходов производства (за исключением стоимости да­вальческого сырья).

Аналитический учет давальческого сырья ведется по заказчикам, видам сырья, по местам хранения и переработки.

У неприбыльных СОК на стоимость выполненных работ по переработке сырья увели­чиваются льготируемые доходы на дату получения денежных средств от заказчика.

ЧленСОК «Сахарок» Петренко И.И.(заказчик) передалСОК «Сахарок»(исполнитель) на давальческих условиях сахарную свеклу для изготовления сахара. Стоимость давальческого сырья, переданного в переработку, равна 30 000 грн. СОК неплательщик НДС.

В результате переработки сырья кроме основной продукции (сахара) получена и оприходована на сумму 2 000 грн. сопутствующая продукция - жом (650 ц х х 2,80 грн.) и патока (50 ц х 3,60 грн.), которые оцениваются по цене возможного использования на предприятии.

Стоимость услуг по переработке составила 4800 грн. Себестоимость услуг – 4700 грн. Оплата производится денежными средствами.

Калькулирование расходов по переработке давальческого сырья

Учет расходов на переработку у СОК осуществляется на тех же счетах, что и расходов на переработку собственного сырья. Стоимость полученного от Заказчика давальческого сырья учитывается только на забалансовом субсчете 022.

Расход сырья на производство определяется с учетом действующих норм рас­ходов на текущий период, естественной убыли, потерь и отходов, предусмотрен­ных техническими условиями и другими нормативными документами на выпуск готовых изделий.

Учет и калькулиро­вание ведется в общепринятом у исполнителя порядке путем составления отдельных калькуляций себестоимости услуг по переработке сырья по каждому заказчику.

В отчетных калькуляциях распределение осуществляется по данным бухгал­терского учета.

Если заказчик оставляет в распоряжении исполнителя попутную продукцию или возвратные отходы, то при калькулировании стоимость услуг уменьшается на стоимость такой попутной продукции и возвратных отходов. Однако обслуживающим кооперативам такой вариант расчетов вряд ли подойдет, т.к. в таком случае у СОК встанет вопрос об использовании полученной продукции в уставной деятельности.

Кооперативные (индивидуальные) счета

Аналитический учет расчетов с членами кооператива необходимо вести на индивидуальных счетах членов кооператива. В них учитываются все операции проведенные через кооператив. Кредит счета 37 «Расчеты с разными дебиторами» отображает продукцию, переданную им кооперативу - в предварительных ценах, и кооперативные выплаты. На дебете счета 37 - отражается стоимость оказанных услуг по предварительным ценам и материально-технического снабжения. К операциям применяется принцип взаиморасчета. Конечное сальдо по счету 37 подлежит оплате в денежной форме. Сальдо по кредиту счета 37 оплачивается кооперативом. Сальдо по дебету чета 37 - членом кооператива. Кооператив может начислять проценты на дебет счета члена. По нашему мнению, наиболее удачный вариант такого документа предложен кандидатом экономических наук Лангазовой В.В. в диссертации «Организация учета в сельскохозяйственных обслуживающих кооперативах». Образец заполнения бланка индивидуального счета члена кооператива приведен ниже.

Ковтуненко Михайло Васильович

Дата вступу до кооперативу: 01.06.2000 р. Дата виходу з кооперативу:

Рекомендацииповедениюналогового и бухгалтерскогоучета прибыльными СОК Статус — прибыльный, а кооператив — обслуживающий Сельскохозяйственным обслуживающим кооперативам (далее – СОК.

налогового и бухгалтерскогоучета. ведение которых предусмотрено законом, первичных документов, которые используются в бухгалтерском и налоговомучете. неприбыльным организациям от ведения их основной деятельности. с учетом.

налогового и бухгалтерскогоучета. ведение которых предусмотрено законом, первичных документов, которые используются в бухгалтерском и налоговомучете. неприбыльным организациям от ведения их основной деятельности. с учетом.

основой для финансового, управленческого и налого­вогоучета. Финансовый и управленческий учет представляют собой взаи­мозависимые части единого бухгалтерскогоучета. по статьям затрат приведена в Методических рекомендацияхпоучету.

рекомендациипо. бухгалтерскогоучета разделяют расходы предприятия на расходы по видам деятельности. неприбыльной организации, которая функционирует и осуществляет деятельность.

Давальческие операции в бухучете - Индивидуальному предпринимателю

Как показывает практика, это очень удобно и выгодно для обеих сторон сделки. Ведь у одной компании есть сырье, а у другой средства для его переработки. Так что выгода здесь очевидна.

Когда заказчик (давалец) передает на сторону свои материально-производственные запасы для их дальнейшей переработки и потом получает готовую продукцию, это называется давальческие операции. В гражданском законодательстве нет специального договора переработки давальческого сырья. Поэтому подобные отношения регулируются главой 37 «Подряд» Гражданского кодекса. Так, подрядчик должен выполнить по заданию заказчика определенные работы и сдать результат — готовую продукцию. В свою очередь заказчик должен принять ее и оплатить.

При этом риски между участниками распределяются следующим образом. За случайное повреждение передаваемых материалов отвечает давалец. А за уже готовую продукцию несет ответственность подрядчик. Также он отвечает за сохранность переданного ему сырья. Это общие правила, но стороны в договоре могут предусмотреть и иное распределение рисков.

А он для их переработки должен иметь соответствующее оборудование и инструменты. Так что в договоре обязательно нужно прописать такое распределение обязанностей, иначе при проверке налоговики могут засомневаться в экономической целесообразности затрат по этим договорам.

Вместе с тем подрядчик обязан использовать предоставленное сырье экономно и расчетливо. После завершения работ он должен представить давальцу отчет об израсходовании материала, а также вернуть остатки или уменьшить цену работ на оставшийся в его распоряжении материал. Отсутствие отчета или неоформление должным образом возврата сырья, скорее всего, вызовет претензии со стороны контролеров. Ведь подобные действия могут быть расценены как безвозмездное получение имущества, с которого необходимо будет уплатить налог.

Право собственности на переданные материалы остается за давальцем. При этом стоимость давальческого сырья не увеличивает стоимость переработки, не может быть отнесена подрядчиком к расходам. Более того, произведенная готовая продукция также является собственностью заказчика.

Составляя договор подряда на производство продукции из давальческого сырья, стороны могут предусмотреть различные условия и положения. Однако есть определенные моменты, которые должны быть обязательно прописаны в соглашении. В дальнейшем это поможет вам избежать претензий со стороны ревизоров.

• предмет договора и конкретный вид работ, выполняемых переработчиком;
• сроки выполнения таких работ;
• точное наименование и описание передаваемых давальческих МПЗ, включая данные об их количестве, качестве и стоимости;
• порядок, в котором давальческое сырье передается подрядчику и уже принимаются заказчиком;
• наименование и ассортимент (технические характеристики) изготовленной в результате переработки готовой продукции;
• сроки поставки давальческих МПЗ и изготовления продукции (товаров), ответственность за их нарушение;
• цену услуг по переработке давальческих МПЗ, а также порядок расчетов;
• порядок учета возвратных отходов.

Как и все операции, передача давальческого сырья исполнителю должна найти отражение в соответствующих первичных документах.

Давалец передает сырье на переработку по накладным. Какой-либо специальной формы на этот случай нет, так что может подойти и накладная по форме № М-15 (утв. постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а) на отпуск материалов на сторону. А если речь идет о торговых фирмах (обычно они передают продукцию для расфасовки), то можно использовать накладную по форме № ТОРГ-12. В любом случае, какой бы из документов ни оформлялся, в нем обязательно должна быть отметка «В переработку на давальческой основе», а также указаны реквизиты договора. Один экземпляр накладной остается на складе заказчика, а второй передается подрядчику.

В накладной нужно указать не только количество переданного материала, но и его цену, правда, без НДС. Это необходимо для стоимостной оценки возможного ущерба, поскольку переработчик несет ответственность за утрату или порчу МПЗ.

Подрядчик оприходует полученные давальческие материалы путем оформления приходного ордера по форме № М-4 (утв. постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а). В документе также делается отметка «Получено на давальческой основе для переработки» и вписываются реквизиты договора. Прием давальческих материалов следует производить по количеству, качеству и в стоимостном выражении.

Передаются переработанные материалы также по накладной, которую оформляет подрядчик. В ней указывается количество готовой продукции и ее стоимостная оценка исходя из стоимости израсходованного сырья без учета НДС. Счет-фактура при этом не оформляется.

Стоит отметить, что унифицированной формы накладной на отпуск продукта переработки нет, значит, ее придется подрядчику разработать самому. Образцом вполне может послужить форма № МХ-18 «Накладная на передачу готовой продукции в места хранения» (утв. постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66).

Помимо накладной на выполненные работы подрядчик составляет акт сдачи-приемки. Там уже указывается стоимость переработки с учетом НДС. После этого надо выставить счет-фактуру по этим работам.

• наименование и количество поступивших и использованных в производстве материалов;
• количество и ассортимент продуктов переработки;
• данные о неиспользованных остатках материалов, полученных отходах, в том числе возвратных, а также о побочной продукции.

Остатки давальческих МПЗ возвращаются также на основании накладной по форме № М-15 с пометкой «Возврат остатков давальческих материалов» и реквизитами соответствующего договора.

Переданные МПЗ с баланса компании не списывают. Их продолжают учитывать на счете учета материалов на отдельном субсчете. Обычно используют счет 10 субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

Учет ведется по фактической себестоимости, которая включает в себя все затраты, связанные с их приобретением, без НДС.

В учете отражают передачу материала внутренней записью. То есть списывают со счета 10 субсчет 1 «Сырье и материалы» на субсчет 10-7. После возврата от подрядчика стоимость материалов, передаваемых дальше в производство для выпуска готовой продукции, давалец отражает на субсчете 10-1. Здесь же учитываются затраты по доработке материалов.

При передаче подрядчику сырья для изготовления готовой продукции, не требующей доработки и подлежащей реализации, все расходы давальца аккумулируются на счете 20, отдельном субсчете «Давальческая переаботка». В этом случае себестоимость будет включать в себя стоимость сырья и услуг по переработке, а также транспортные, командировочные расходы, оплату посреднических услуг, долю общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящуюся на готовую продукцию. Получение готовой продукции отражается на счете 43 «Готовая продукция».

Кроме этого, в процессе переработки возникают отходы. Возвратные отходы оцениваются по стоимости возможного использования или по цене реализации. Обычно давалец уменьшает стоимость давальческого сырья на оценочную стоимость возвратных отходов. То есть стоимость возвратных отходов отражается по дебету субсчета 10-6 «Прочие материалы» в корреспонденции с кредитом субсчета 10-7. Если возвратные отходы остаются у переработчика, то давалец в бухучете должен отразить их реализацию и начислить НДС к уплате в бюджет.

Отходы бывают безвозвратными (окончательными) и возвратными (используемыми и неиспользуемыми). Безвозвратные отходы подлежат утилизации, а возвратные могут использоваться в деятельности.

Еще в результате переработки иногда получается побочная продукция, которая также принадлежит давальцу. Ее принимают к учету по цене возможного использования или реализации. При этом себестоимость основной продукции уменьшается на стоимость побочной продукции.

Эти фирмы для учета используют счет 41 «Товары». Отражают переданные на переработку товары на отдельном субсчете 41-5 «Давальческие товары, переданные на переработку». Давалец списывает их со счета 41-1 «Товар на складе» на счет 41-5. А при получении переработанной продукции просто делают обратную запись.

Материалы, приобретенные организацией для строительства объекта, учитываются на субсчете 10-8 «Строительные материалы» по фактической себестоимости их приобретения без НДС. При этом материалы, переданные подрядчику для строительства объекта, давалец списывает с субсчета 10-8 на субсчет 10-7.

Все затраты на монтажные работы по объекту независимо от способа осуществления строительства (подрядный или хозяйственный) учитываются на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств». До приемки объекта в эксплуатацию данные затраты составляют незавершенное строительство.

Расходы на строительство формируют первоначальную стоимость построенного объекта. Поэтому стоимость материалов, использованных подрядчиком на строительство, списывается с субсчета 10-7 в дебет субсчета 08-3 на основании отчета об израсходованных материалах. А стоимость возвращенных материалов принимается к учету по дебету субсчета 10-1 в корреспонденции с субсчетом 10-7. Если неиспользованные материалы остаются у подрядчика, то давалец отражает в бухучете реализацию этих материалов на сторону и обязан исчислить НДС к уплате в бюджет.