Рейтинг: 4.2/5.0 (1801 проголосовавших)Категория: Бланки/Образцы
Следующие изменения целесообразно отразить в учетной политике на 2015 год для целей бухучета. С 2015 года надо по новым правилам считать налог на имущество по определенным объектам имущества. В связи с этим компании стоит скорректировать в своем плане счетов субсчета, используемые для учета основных средств и амортизации. А именно, ввести отдельные субсчета к счетам 01 и 02 для основных средств, облагаемых и не облагаемых налогом на имущество, а также объектов, по которым компания использует льготу. Компании, которая решила в 2015 году оформлять при реализации товаров, работ или услуг УПД, а при корректировке их стоимости — УКД, нужно утвердить их формы в учетной политике. Кроме того, в учетной политике имеет смысл утвердить одновременно товарную накладную № ТОРГ-12 и универсальный передаточный документ. А также прописать, что компания вправе использовать и другие формы первички по согласованию с контрагентом. Следующие изменения целесообразно отразить в учетной политике на 2015 год для целей налогового учета. С 2015 года в налоговом учете отменили метод ЛИФО. Поэтому если компания в 2014 году применяла при расчете налога на прибыль этот метод, его нужно изменить на другой. До 2015 года в налоговом учете инструменты, инвентарь и другое имущество стоимостью не более 40 000 руб. можно было списывать только единовременно при вводе в эксплуатацию. Теперь же это можно делать и постепенно — в течение срока использования имущества или с учетом других экономически обоснованных показателей. Закреплять в учетной политике поэтапный способ списания активов имеет смысл, если аналогичные правила организация использует в бухучете. Проценты по займам и кредитам с 2015 года можно учитывать в расходах полностью. То есть теперь пункт о нормировании процентов в учетной политике нужно отменить. В учетной политике на 2015 год нужно указать, какие проценты компания использует для определения лимита убытка от продажи долга. Компании, имеющей обособленные подразделения, необходимо скорректировать порядок нумерации счетов-фактур в учетной политике. Кроме того, необходимо оговорить в учетной политике выставляет ли организация счета-фактуры контрагентам на ЕНВД и УСН или нет.
Подробный перечень того, какие элементы должны быть отражены в учетной политике (для целей налогового и бухгалтерского учета) и варианты их отражения см. по ссылкам http://www.1gl.ru/#/document/117/17765//?step=25. http://www.1gl.ru/#/document/117/17871//?step=25. http://www.1gl.ru/#/document/117/12359/?step=32 .
Образцы учетной политики торговой организации на ОСНО (для целей налогового и бухгалтерского учета) со всеми необходимыми для отражения пунктами и возможными вариантами выбора учета см. по ссылкам http://www.1gl.ru/#/document/118/24660/bssPhr157/?step=24. http://www.1gl.ru/#/document/118/26568//?step=32 .
Из статьиГотовые формулировки для вашей учетной политики на 2015 год
Когда будете готовить учетную политику на 2015 год, не забудьте, что датировать ее надо не позднее 31 декабря 2014 года. На этот раз предстоит поменять положения по бухучету, по налогу на прибыль и НДС. В связи со свежими поправками в законодательстве некоторые правила просто обязаны появиться в тексте налоговой и бухгалтерской конституции вашей компании. Другие положения остаются на ваше усмотрение. Статья поможет вам разобраться, что нужно предусмотреть на 2015 год, что выгодно, а без чего вполне можно обойтись. Также мы приводим готовые формулировки, на основе которых вам будет проще внести изменения в учетную политику или принять новый текст.
I. Бухгалтерский учет
Субсчета по основным средствам • Форма и порядок хранения УПД
В бухгалтерскую учетную политику на 2015 год можно включить два новых пункта. Один упростит документооборот между компанией и покупателями, второй снизит риск ошибок в расчете налога на имущество.
О новых счетах по основным средствам
С 2015 года надо по новым правилам считать налог на имущество с движимых объектов, например оборудования или автомобилей. Теперь основные средства 1-й и 2-й амортизационных групп, к примеру компьютеры, не облагаются налогом независимо от того, когда такие активы приняты на учет (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ ). Со стоимости основных средств других амортизационных групп налог можно не платить, если компания поставила их на учет с 1 января 2013 года. Эти объекты подпадают под льготу. Но есть исключение — имущество, принятое на учет в результате передачи между взаимозависимыми компаниями или физлицами, реорганизации либо ликвидации (п. 25 ст. 381 НК РФ ). Стоимость этих основных средств облагается налогом. Наглядно это показано в схеме .
В связи с этим компании стоит скорректировать в своем плане счетов субсчета, используемые для учета основных средств и амортизации. А именно ввести отдельные субсчета к счетам 01 и 02 для основных средств, облагаемых и не облагаемых налогом на имущество, а также объектов, по которым компания использует льготу. Тогда будет проще рассчитать налог и заполнить декларацию, нужно будет лишь один раз настроить бухгалтерскую программу. Кроме того, снизится риск возникновения ошибок. Можете открыть субсчета, которые перечислены в таблице ниже, или придумать свои.
Какие субсчета можно открыть к счетам 01 и 02
Надо ли с объектов на этих субсчетах платить налог на имущество
01–1 «Основные средства 1 и 2 амортизационных групп"02–1 «Амортизация по основным средствам 1 и 2 амортизационных групп»
Налог платить не надо, так как эти активы — не объект для налога на имущество. Если у компании на балансе числятся только такие активы, отчетность по налогу на имущество можно не сдавать (Правила заполнения налогового расчета и декларации, утв. приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895 )
01–2 «Основные средства 3–10 амортизационных групп, облагаемые налогом на имущество"02–2 «Амортизация по основным средствам 3–10 амортизационных групп, облагаемым налогом на имущество»
Налог на имущество платить надо. По этим субсчетам отражают объекты:
— принятые на учет до 2013 года;
— принятые на учет с 1 января 2013 года в результате сделок с взаимозависимыми компаниями и физлицами, ликвидации или реорганизации
01–3 «Основные средства 3–10 амортизационных групп, принятые на учет с 2013 года, по которым применяется льгота по налогу на имущество"02–3 «Амортизация по основным средствам 3–10 амортизационных групп, принятым на учет с 2013 года, по которым применяется льгота по налогу на имущество»
Налог на имущество платить не надо, так как эти объекты подпадают под льготу. В декларации стоимость таких основных средств нужно указывать отдельно. Это активы, принятые на учет с 2013 года. Исключение — основные средства, полученные по сделкам с взаимозависимыми компаниями, при ликвидации или реорганизации (см. выше, субсчет 01–2)
Если компании принадлежит недвижимое имущество, по которому налог нужно платить с кадастровой стоимости, для таких основных средств также можно ввести отдельный субсчет.
«Для учета движимых основных средств применяются следующие субсчета.
01–1 «Основные средства 1 и 2 амортизационных групп»;
01–2 «Основные средства 3–10 амортизационных групп, облагаемые налогом на имущество»;
01–3 «Основные средства 3–10 амортизационных групп, принятые на учет с 2013 года, по которым применяется льгота по налогу на имущество».
02–1 «Амортизация по основным средствам 1 и 2 амортизационных групп»;
02–2 «Амортизация по основным средствам 3–10 амортизационных групп, облагаемым налогом на имущество»;
02–3 «Амортизация по основным средствам 3–10 амортизационных групп, принятым на учет с 2013 года, по которым применяется льгота по налогу на имущество».
О форме УПД и порядке его хранения
Сейчас стало проще договориться с покупателями о том, чтобы вместо накладной и счета-фактуры либо акта сдачи-приемки и счета-фактуры оформлять одну бумагу — универсальный передаточный документ (УПД). Право компании объединять данные счета-фактуры и первички в одном документе с 1 января 2015 года прямо предусмотрено в нормативном акте (п. 9 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 в ред. постановления Правительства РФ от 29 ноября 2014 г. № 1279 ). Поэтому теперь покупателей проще убедить в том, что на основании УПД они могут смело заявлять вычеты и списывать расходы в налоговом учете.
Нужно решить, как и где вы храните УПД. И кто за это ответственный
Форма. Компании, которая решила в 2015 году оформлять при реализации товаров, работ или услуг УПД, а при корректировке их стоимости — УКД, нужно утвердить их формы в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008). Но, возможно, какие-то клиенты будут настаивать, чтобы и в 2015 году получать от вашей компании накладную и счет-фактуру. На этот случай в учетной политике имеет смысл утвердить одновременно товарную накладную № ТОРГ-12 и универсальный передаточный документ. А также прописать, что компания вправе использовать и другие формы первички по согласованию с контрагентом. Аналогично с условием о применении УКД. В учетной политике можно сказать, что при изменении стоимости реализованных товаров, работ или услуг компания вправе использовать как УКД, так и другой документ, например акт на скидку.
Порядок хранения. УПД одновременно включает в себя два разных документа — счет-фактуру и накладную (акт). Поэтому не ясно, где этот документ хранить — вместе со счетами-фактурами или вместе с первичкой. В середине декабря ФНС России подтвердила на своем сайте, что компания вправе сама разработать правила хранения универсальных документов (nalog.ru > новость от 12 декабря 2014 года). Ведь в законе не установлен какой-то специальный порядок.
В учетной политике можно, например, предусмотреть, что бухгалтерия подшивает УПД и УКД в папку со счетами-фактурами, в папку по расчетам с контрагентами или хранит их отдельно от других бумаг. Кроме того, имеет смысл назначить ответственного за сохранность этих документов. Условие об этом можно либо также внести в учетную политику, либо утвердить отдельным приказом.
«Для учета торговых операций применять товарную накладную либо универсальный передаточный документ по формам, приведенным в приложении № 2 к настоящему Положению.
Для учета изменения стоимости реализованных товаров применять универсальный корректировочный документ по форме, приведенной в приложении № 2 к настоящему Положению.
В случае если договор с контрагентом предусматривает составление первичных документов по форме, отличной от установленной в приложении № 2, применять формы первичных документов, установленные в договоре.
Универсальные передаточные документы и универсальные корректировочные документы хранятся в бухгалтерии вместе со счетами-фактурами. Ответственным за сохранность универсальных передаточных и корректировочных документов является главный бухгалтер».
II. Налоговый учет
Метод списания товаров • Учет процентов
3 метода списания ТМЦ осталось в налоговом учете: по средней стоимости, по стоимости единицы и ФИФО
С 2015 года вступили в силу несколько изменений по налогу на прибыль, благодаря которым компания может сблизить свой налоговый учетс бухгалтерским. Что поправить в учетной политике, чтобы с выгодой применить эти новшества, — далее.
О методе списания товаров и материалов
С 2015 года в налоговом учете отменили метод ЛИФО (п. 8 ст. 254. подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Поэтому если компания в 2014 году применяла при расчете налога на прибыль этот метод, его нужно изменить на другой. Можно выбрать любой из трех оставшихся: по средней стоимости, стоимости единицы материально-производственных запасов или ФИФО. Но проще всего установить такой же метод оценки материалов или товаров, который компания применяет в бухгалтерском учете.
«Для определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), организация применяет метод оценки по средней стоимости.
При реализации покупных товаров для определения стоимости их приобретения организация использует метод оценки по средней стоимости».
О способе списания малоценки
До 2015 года в налоговом учете инструменты, инвентарь и другое имущество стоимостью не более 40 000 руб. можно было списывать только единовременно при вводе в эксплуатацию. Теперь же это можно делать и постепенно — в течение срока использования имущества или с учетом других экономически обоснованных показателей (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ ). К примеру, пропорционально объему выпущенной продукции.
Закреплять в учетной политике поэтапный способ списания активов имеет смысл, если аналогичные правила организация использует в бухучете (Методические указания. утв. приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н ). Это позволит избежать необходимости учитывать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом по правилам ПБУ 18?/02 .
Кроме того, постепенно включать стоимость таких активов в расходы можно для того, чтобы уменьшить сумму текущих расходов и не показывать убыток в отчетности.
«Стоимость инструмента, инвентаря и другого имущества, не являющегося амортизируемым (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ ), включается в состав расходов равномерно в течение срока его использования».
О нормировании процентов
Проценты по займам и кредитам с 2015 года можно учитывать в расходах полностью. Исключением являются только контролируемые сделки (п. 1 ст. 269 НК РФ ).
Раньше проценты можно было списать на расходы только в пределах лимита. В учетной политике нужно было указывать метод, по которому компания нормирует проценты, — исходя из ставки рефинансирования или среднего уровня процентов по сопоставимым долговым обязательствам.
Теперь, чтобы не было путаницы, пункт о нормировании процентов в учетной политике нужно отменить. Можно также прописать, что компания относит проценты на расходы без ограничений. Хотя это необязательно, ведь такие правила прямо установлены в Налоговом кодексе РФ.
Исключите из учетной политики пункт о нормировании процентов, чтобы избежать путаницы
«Проценты по займам и кредитам учитываются в расходах исходя из ставки, установленной в договоре, за исключением контролируемых сделок».
Об учете убытков от продажи долгов
В учетной политике на 2015 год нужно указать, какие проценты компания использует для определения лимита убытка от продажи долга. Речь идет о ситуации, когда компания продает долг покупателя, заказчика либо задолженность по займу или другим долговым обязательствам до срока платежа, который установлен в договоре (п. 1 ст. 279 НК РФ ).
В этом случае у организации есть два варианта на выбор. Первый вариант — для расчета лимита организация может использовать максимальную процентную ставку, которая установлена в пункте 1.2 статьи 269 Налогового кодекса РФ. Для сумм в рублях данный показатель составляет 180 процентов ставки рефинансирования Банка России.
Второй вариант — применять ставку процента, определенную по правилам для контролируемых сделок между взаимозависимыми компаниями.
Как упростить работу
Лимит для убытка от продажи долга проще рассчитывать исходя из ставки рефинансирования.
Второй способ гораздо сложнее, ведь нужно будет определять рыночные ставки по сопоставимым сделкам. Поэтому проще рассчитывать норматив исходя из ставки рефинансирования. Для этого можно использовать формулу:
Добавим, что если компания продает долг после срока платежа, то убыток при расчете налога на прибыль можно учесть полностью (п. 2 ст. 279 НК РФ ).
«Максимальный размер убытка для целей налогообложения от уступки права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа рассчитывается исходя из максимальной ставки процента, установленной пунктом 1.2 статьи 269 Налогового кодекса РФ, по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). Положения настоящего пункта также применяются при уступке права требования по долговым обязательствам».
Нумерация счетов-фактур • Сводные счета-фактуры
В учетной политике надо привести цифровые коды доп. офисов для счетов-фактур
С 2015 года вступили в силу поправки по НДС, в связи с которыми имеет смысл скорректировать учетную политику. Заодно можно учесть и новшества, действующие с прошлого года, если в 2014 году компания не стала из-за них править этот документ.
О нумерации счетов-фактур
Компания, которая реализует товары, работы или услуги через обособленное подразделение, должна после номера счета-фактуры через наклонную черту ставить цифровой код этого допофиса (п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением № 1137 ). Такие правила действуют с 1 октября 2014 года. Но, возможно, компания, несмотря на эту поправку, присваивала номера счетам-фактурам обособленных подразделений по-другому. Например, вообще не ставила в номере код подразделения. Или ставила, но не после наклонной черты, а через дефис. Тогда стоит скорректировать порядок нумерации счетов-фактур в учетной политике.
«При реализации товаров, работ, услуг через обособленные подразделения номер счета-фактуры дополняется через «/» цифровым индексом:
для обособленного подразделения в г. Рязани — 1;
для обособленного подразделения в Нижегородской области — 2.
Нумерация счетов-фактур обособленных подразделений производится в порядке возрастания номеров с начала календарного года отдельно по каждому обособленному подразделению».
Об учете при отказе от счетов-фактур
Компания вправе не выставлять счета-фактуры покупателям на упрощенке и ЕНВД. Достаточно письменной договоренности на этот счет (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ ). Но в постановлении № 1137 до сих пор не установлено, какой документ поставщик в этом случае должен регистрировать в книге продаж.
Чиновники считают, что поставщик может либо составлять счет-фактуру в одном экземпляре, либо регистрировать в книге продаж первичку. Например, накладные (письмо Минфина России от 9 октября 2014 г. № 03-07-11/50894 ). Компании лучше выбрать один из этих вариантов и закрепить в учетной политике. Так будет меньше шансов запутаться и дважды зарегистрировать в книге продаж одну и ту же отгрузку — сначала по счету-фактуре, а потом по накладной.
«Если организация заключила с покупателем, который не является налогоплательщиком НДС, соглашение о том, что счета-фактуры не составляются, в книге продаж указываются реквизиты первичного документа на отгрузку товаров или акта приемки-сдачи работ или услуг. Если указанный покупатель перечислил аванс, в книге продаж указываются реквизиты платежного поручения на уплату покупателем аванса».
О счетах-фактурах по необлагаемым операциям
Организация вправе составлять счета-фактуры по операциям, освобожденным от НДС. Это в конце прошлого года подтвердили чиновники (письмо Минфина России от 25 ноября 2014 г. № 03-07-09/59838 ). С 2014 года при реализации товаров, работ и услуг, которые не облагаются НДС по статье 149 Налогового кодекса РФ, счета-фактуры выставлять не надо (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ ). Но запрета на их оформление в законе тоже нет.
Составлять счета-фактуры по необлагаемым операциям может быть удобно компаниям, которые ведут деятельность как облагаемую налогом, так и льготную. Ведь чтобы определить сумму НДС, которую можно принять к вычету или включить в расходы, нужно рассчитать долю облагаемых и необлагаемых операций в общей выручке. Для этого компании раньше зачастую использовали показатели книги продаж, в которой регистрировали счета-фактуры по всем операциям, в том числе льготным.
В учетной политике на 2015 год компания также может зафиксировать условие о том, что она будет составлять счета-фактуры по необлагаемым операциям. Но надо учесть две особенности. Во-первых, нумеровать такие счета-фактуры безопаснее отдельно от обычных. Иначе компания нарушит сквозную нумерацию счетов-фактур по облагаемым товарам.
Во-вторых, счета-фактуры по льготным операциям безопаснее отражать в каком-либо специальном регистре для раздельного учета, а в книге продаж не регистрировать. С 2014 года у компаний нет такой обязанности. А чиновники не разъяснили, можно ли регистрировать эти документы в книге продаж как дополнительную информацию. На сумму налога это не повлияет. Но данные книги продаж начиная с I квартала 2015 года надо включать в декларацию. И пока не ясно, будут ли налоговики предъявлять претензии, если обнаружат в декларации лишнюю информацию.
«Для целей раздельного учета сумм НДС организация составляет счета-фактуры по товарам, работам и услугам, не облагаемым НДС в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса РФ, и учитывает эти документы в регистре учета стоимости реализованных товаров, работ или услуг (приложение № 5 к настоящему Положению)».
О сводных счетах-фактурах
С 1 января 2015 года по посредническим сделкам можно выписывать сводные счета-фактуры. В учетной политике необязательно фиксировать, какие счета-фактуры организация будет составлять по таким договорам — обычные или сводные. Но есть две причины добавить это условие в учетную политику. Первая — возможно, компания уже прописала в учетной политике документооборот по посредническим договорам. В таком случае его нужно привести в соответствие с новыми правилами. Вторая — на проверке у налоговиков не возникнет вопрос, почему компания выставляет по посредническим операциям то обычные, то сводные счета-фактуры.
«При реализации товаров по поручению организации комиссионером или агентом, действующим от своего имени, организация может выставлять комиссионеру или агенту:
сводный счет-фактуру, в котором приведены показатели нескольких счетов-фактур, выписанных посредником на одну дату;
либо отдельные счета-фактуры на каждую отгрузку товаров или поступление аванса».
Персональные консультации по учету и налогам
Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.
1. Положение об учетной политике организации на 2015 год.
Генеральный директор _____________________ ________________
Приложение N 1
к приказу N ______
от 31.12.2014
Положение
''Об учетной политике организации на 2015 год''
1. Организационно-технический раздел.
1.1. Отчетный период.
Отчетным периодом годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности является календарный год, под которым понимается период времени с 1 января по 31 декабря включительно.
1.2. Организация бухгалтерского учета.
В соответствии со статьей 7 Закона N 402-ФЗ ответственность за организацию ведения бухгалтерского учета и хранения бухгалтерской документации в компании несет ее руководитель.
Бухгалтерский учет в организации ведется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.
1.3. Рабочий план счетов.
Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с рабочим планом счетов, разработанным на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета, рекомендуемого организациям к использованию приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н ''Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению '' (далее - План счетов бухгалтерского учета).
Рабочий план счетов с необходимым количеством уровней субсчетов и аналитических счетов приведен в приложении N 1 к настоящему Положению об учетной политике.
1.4. Формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности.
Для документального подтверждения фактов хозяйственной жизни организацией применяются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные:
- протоколом заседания ГМЭК от 12.09.2003 N 3/75-2003 ''О решениях государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам '' (вместе с ''Альбомом унифицированных форм первичной расчетно-учетной документации по денежным расчетам с населением при оформлении билетов на проезд в пассажирском автомобильном транспорте междугородного сообщения'');
Кроме того, применяются самостоятельно разработанные формы документов, отвечающие требованиям пункта 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ .
Самостоятельно разработанные формы первичной учетной документации, в том числе бухгалтерская справка, заявление на проведение взаимозачета, претензионное письмо, кредит-нота и другие, приведены в
приложении N 2 к настоящему Положению об учетной политике.
Первичные учетные документы ведутся на бумажных носителях и составляются при совершении факта хозяйственной жизни.
Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистрами бухгалтерского учета организации являются:
- журналы-ордера и ведомости по счетам;
Регистры бухгалтерского учета ведутся на машинных носителях информации по формам, принятым для журнально-ордерной формы учета, а также предусмотренным автоматизированной системой ведения бухгалтерского учета ''1С: Бухгалтерия 8.2''.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
Регистры бухгалтерского учета, составленные автоматизированным способом, выводятся на бумажный носитель по окончании отчетного периода, а также по мере необходимости и по требованию проверяющих органов.
1.5. Правила документооборота и технология обработки учетной информации.
В целях обеспечения необходимого качества ведения бухгалтерского учета организация ведет документооборот в соответствии с графиком документооборота, утвержденным руководителем. График документооборота, применяемый в организации, приведен в приложении N 3 к настоящему Положению об учетной политике.
Обработка учетной информации осуществляется в организации автоматизированным способом с помощью бухгалтерской программы (лицензия N ________________) ''1С: Бухгалтерия 8.2''.
1.6. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация проводит инвентаризацию активов и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Помимо случаев обязательного проведения инвентаризации, перечисленных в пункте 27 Положения N 34н. организация ежеквартально проводит выборочные инвентаризации материальных ценностей по местам их хранения. Порядок проведения ежеквартальной инвентаризации приведен в приложении N 4 к настоящему Положению об учетной политике.
Состав инвентаризационной комиссии, сроки и порядок ее деятельности определяются приказом руководителя.
1.7. Способы оценки активов и обязательств.
На основании статьи 12 Закона N 402-ФЗ денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 25 Положения N 34н организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях и копейках.
1.8. Выдача денежных средств под отчет.
Денежные средства на хозяйственные нужды организации выдаются на срок 30 календарных дней. Лица, получившие деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении указанного срока, предъявить в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Перечень лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет, приведен в приложении N 5 к настоящему Положению об учетной политике.
Лица, получившие деньги под отчет на командировочные расходы, обязаны не позднее 3 (трех) рабочих дней со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
1.9. Критерий существенности.
При формировании показателей бухгалтерского и налогового учета, а также во всех случаях использования в нормативно-правовых актах принципа существенности в организации устанавливается уровень существенности, который служит основным критерием признания фактов существенными.
Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность отчетности.
Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5% (пяти процентов).
2. Методологические аспекты учетной политики в части ведения бухгалтерского учета.
2.1. Учет основных средств (далее - ОС).
2.1.1. Критерии отнесения активов в состав основных средств.
В составе основных средств организацией учитывается имущество, удовлетворяющее следующим условиям:
объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
стоимость объекта превышает 40000 руб.
Активы, удовлетворяющие указанным условиям, но с меньшим критерием стоимости, учитываются организацией в качестве материально-производственных запасов.
В целях обеспечения сохранности ''малоценных'' ОС первичные учетные документы по движению (приему, выдаче, перемещению и списанию) оформляются в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов.
2.1.2. Состав инвентарного объекта.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.
Инвентарным объектом признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями.
Если сроки полезного использования составных частей объекта ОС существенно различаются, то составные части объекта ОС учитываются как самостоятельные инвентарные объекты. Аналогичные разъяснения на этот счет приведены и в письме Минфина Российской Федерации от 06.02.2013 N 07-01-06/2596 .
Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
2.1.3. Срок полезного использования ОС.
Срок полезного использования основных средств определяется комиссией, назначаемой приказом руководителя, при принятии объекта к бухгалтерскому учету с учетом классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 ''О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы'' .
В случае приобретения ОС, бывших в употреблении, организация определяет норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
В том случае если предмет невозможно отнести ни к одной амортизационной группе, организация самостоятельно определяет срок его полезного использования на основании приказа руководителя.
Типовая учетная политика на общем режиме налогообложения на 2015 годУчетная политика для бухгалтерского учета
Предусмотрите правило, что вы формируете промежуточную отчетность, когда того требуют закон, договор, учредительные документы или собственники организации. Также включите в учетную политику:Инспекторы могут оштрафовать компанию за то, что бухотчетность сдана не в полном объеме.
Например, малое предприятие составляет только баланс и отчет о финансовых результатах. Но в учетной политике об этом ни слова.
Штраф – по 200 руб. за каждую несданную форму (п. 1 ст. 126 НК РФ).
Что касается промежуточной отчетности, то ее отсутствие не является нарушением. Но проще от такой отчетности не отказываться, ведь она может срочно потребоваться, к примеру, банку или учредителям.
Формы первичных учетных документов
Типовые формы можно просто перечислить и указать реквизиты нормативного акта, которыми они утверждены. Образцы самостоятельно разработанных форм необходимо привести целиком в приложении к учетной политике.
Инспекторы могут снять расходы и вычеты НДС, а также доначислить налоги. Объяснение у инспекторов такое – документы оформлены не по правилам
Право подписи первичных документов и счетов-фактур
Приведите список сотрудников, уполномоченных подписывать документы. Впоследствии его можно будет скорректировать отдельным приказом руководителя организации. Если не прописывать этот пункт в учетной политике, то передать полномочия можно посредством доверенности.
Учет материально-производственных запасов, а также тары, готовой продукции и товаров
1. Выберите единицу учета МПЗ. Это может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п.
2. Укажите, как происходит оценка поступающих МПЗ: по фактической себестоимости либо по учетным ценам.
3. Зафиксируйте метод оценки материалов, списываемых в производство:
– по себестоимости каждой единицы;
– по средней себестоимости;
– ФИФО
Претензии налоговых инспекторов маловероятны.
Однако аудиторы могут признать отчетность компании недостоверной. Это возможно, если учет на соответствующих участках организация ведет, нарушая требования бухгалтерского законодательства.
Например, в учетной политике не предусмотрен метод оценки МПЗ, списываемых в производство
Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте
Необходимо прописать дату определения курсовой разницы:
– на дату совершения операции, а также на отчетную дату;
– на дату совершения операции, а также на отчетную дату и по мере изменения курсов иностранных валют
Претензии налоговых инспекторов маловероятны. Однако аудиторы могут признать отчетность компании недостоверной. Это возможно, если учет на соответствующих участках организация ведет, нарушая требования бухгалтерского законодательства.
Например, в учетной политике не предусмотрен порядок признания коммерческих и управленческих расходов. Либо компания не прописала порядок оценки незавершенного производства
Доходы и расходы организации
1. Пропишите, как компания признает коммерческие (счет 44) и управленческие расходы (счет 26):
– полностью списывает в дебет счета 90 "Продажи" в конце каждого отчетного периода;
– распределяет между реализованной продукцией и остатками незавершенного производства.
2. Укажите порядок признания выручки от выполнения работ, оказания услуг и продажи продукции с длительным циклом изготовления (более 12 месяцев):
– постепенно по мере выполнения работ, услуг, производства изделий (если можно определить степень готовности);
– по окончании работ, услуг, производства изделий в целом.
3. Предусмотрите, как происходит оценка незавершенного производства:
– по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
– по фактической производственной себестоимости;
– по прямым статьям затрат;
– по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.
Учет расчетов по налогу на прибыль
Малым предприятиям надо прописать, применяют они ПБУ 18/02 или нет.
Также обязательно отразите в учетной политике, как компания определяет величину текущего налога на прибыль в отчете о финансовых результатах:
– на основе данных, сформированных в бухучете в соответствии с пунктами 20 и 21 ПБУ 18/02;
– на основе декларации по налогу на прибыль (показатель в строке 2410 отчета должен быть равен величине из строки 180 листа 02 декларации)
Создание фондов и резервов
1. Пропишите порядок создания резерва по сомнительным долгам.
Важно написать, как организация формирует и как часто его уточняет (ежемесячно или ежеквартально). Данный резерв должны создавать все компании, в том числе представители малого бизнеса.
2. Зафиксируйте, как компания ведет учет оценочных обязательств (на оплату отпусков, на гарантийный ремонт и пр.).
Такие обязательства формируют согласно ПБУ 8/2010. Конкретный порядок создания надо закрепить в учетной политике.
Малые предприятия могут не формировать оценочные обязательства. Но только если малое предприятие не является эмитентом публично размещаемых ценных бумаг.
3. Укажите, создает ООО резервный фонд или нет (данный фонд не является обязательным). Акционерные общества, в отличие от ООО, создавать такой фонд обязаны
Претензии налоговых инспекторов маловероятны. Однако аудиторы могут признать отчетность компании недостоверной. Это возможно, если учет на соответствующих участках организация ведет, нарушая требования бухгалтерского законодательства.
Например, компания не формирует резерв по сомнительным долгам
Учет основных средств
1. Укажите, как компания определяет срок полезного использования:
– по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1;
– самостоятельно (например, с учетом технической документации).
2. Зафиксируйте способ начисления амортизации:
– линейный;
– уменьшаемого остатка;
– списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
– списания пропорционально объему продукции (работ).
3. Предусмотрите способ списания основных средств стоимостью
не более 40 000 руб. за единицу:
– через амортизацию;
– единовременно, по мере отпуска в производство (передачи в эксплуатацию).
4. Укажите, проводит компания переоценку основных средств или нет. Если проводит, то обязательно нужно прописать метод переоценки (например, способ прямого пересчета).
Инспекторы могут доначислить налог на имущество, если остаточная стоимость основных средств в бухучете определена неправильно
Налоговая учетная политика
Метод амортизации основных средств
Обязательно отразите в учетной политике, каким способом компания амортизирует основные средства: линейным или нелинейным.
Линейный метод можно применять по всем видам имущества.
Нелинейный – только по объектам со сроком полезного использования до 20 лет включительно.
Если компания применяет амортизационную премию или повышающие коэффициенты амортизации, это надо обязательно зафиксировать в учетной политике
ИФНС может пересчитать амортизацию основных средств и доначислить налог на прибыль, если докажет, что компания применяла метод амортизации, не предусмотренный в учетной политике
Метод определения стоимости сырья и материалов, используемых при производстве
Вы можете выбрать один из четырех способов:
– ЛИФО;
– ФИФО;
– по средней себестоимости;
– по стоимости единицы запасов
Инспекторы доначислят налог на прибыль, если выяснится, что компания списывает стоимость МПЗ не тем способом, что предусмотрен в учетной политике. В итоге расходы могут оказаться завышенными
Метод списания покупных товаров при их реализации
Способ расчета предельного уровня процентов по заемным средствам
Выберите один из двух способов:
– исходя из среднего уровня процентов по сопоставимым обязательствам;
– исходя из 1,1 ставки рефинансирования Банка России (этот порядок можно применять независимо от наличия сопоставимых долговых обязательств)
Если налоговики докажут, что компания неправомерно списала на расходы проценты по займам, ей доначислят налог на прибыль
Порядок начисления авансовых платежей по налогу на прибыль
Порядок начисления авансов по налогу устанавливают все плательщики налога на прибыль, которые отчитываются раз в квартал (п. 2, 3 ст. 286 НК РФ).
Есть два способа:
– можно начислять авансовые платежи ежемесячно исходя из прибыли прошлого квартала;
– можно начислять авансовые платежи один раз в квартал.
Такое право есть у компаний, выручка которых за прошлый год не превысила в среднем 10 000 000 руб. за каждый квартал.
Налоговики начислят пени за то, что авансы не перечислены вовремя
Периодичность сдачи деклараций по налогу на прибыль
Пропишите отчетные периоды, которые выбрала ваша компания.
Существует два варианта:
– организация будет отчитываться по налогу на прибыль ежеквартально;
– компания будет отчитываться по налогу на прибыль ежемесячно.
Инспекторы могут оштрафовать компанию и главного бухгалтера за то, что отчетность по налогу на прибыль не сдана вовремя (ст. 119 НК РФ, ст. 15.5 КоАП РФ)
Метод признания доходов и расходов
Как правило, компании выбирают метод начисления.
Кассовый метод могут применять организации, у которых выручка (без НДС) не превысила в среднем 1 000 000 руб. за каждый квартал прошлого года.
Инспекторы могут доначислить налог на прибыль. Это возможно, если фактически доходы и расходы посчитаны не тем методом, который закреплен в учетной политике
Распределение доходов и расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам
Определитесь с этим элементом учетной политики, если организация использует метод начисления и выполняет работы (оказывает услуги), которые начинаются в одном отчетном периоде (месяце или квартале), а завершаются в другом.
Если организация платит налог на прибыль ежемесячно исходя из фактической прибыли, длящиеся доходы и расходы распределяют раз в месяц.
Компании, у которых отчетный период – квартал, могут распределять поступления и затраты ежемесячно или ежеквартально
Определение перечня прямых расходов
Надо прописать, какие расходы являются прямыми.
В качестве ориентира можно использовать перечень из статьи 318 Налогового кодекса РФ.
Прямые расходы списывают по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены.
Косвенные расходы учитывают сразу. При этом компании, которые оказывают услуги, могут все расходы отражать сразу
Источники данных для ведения налогового учета
Необходимо закрепить один из двух способов:
– налоговый учет на основе бухгалтерских регистров, дополняемых по мере необходимости (оптимальный вариант для большинства компаний);
– налоговый учет в самостоятельно разработанных регистрах.
В таком случае необходимые формы налоговых регистров закрепите в специальном приложении к учетной политике.
Источник: журнал "Главбух"
